В налоговом учете сумма возмещения гарантийных расходов включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором средства были фактически перечислены.
Документальный и бухгалтерский учет гарантийных обязательств у продавца
Учет залоговых обязательств может стать неприятным «сюрпризом» для начинающих предпринимателей. Проблема в том, что продавец обязан гарантировать ремонт проданного товара. С финансовой точки зрения сделать это можно тремя способами:
- ремонт за ваш счет; произвести ремонт за ваш счет и впоследствии получить компенсацию от производителя; передача следующему дистрибьютору в цепочке поставок для ремонта.
Неправильный налоговый и бухгалтерский учет залоговых обязательств может привести к проблемам с налоговыми органами. Кроме того, отсутствие финансовых и договорных возможностей для реализации гарантий приводит к нарушению прав потребителей и штрафам. В такие ситуации может попасть любой предприниматель.
Избежать проблем и штрафных санкций можно при хорошем понимании правил учета залоговых обязательств. В сегодняшней статье мы рассмотрим эти темы. В частности, предприниматели узнают о:
Статья поможет предпринимателям правильно организовать учет залога, чтобы обеспечить выполнение своих обязательств и при этом получить максимальную прибыль.
Но в некоторых случаях получение банковской гарантии является единственным способом заключения договора. Например, необходимо осуществлять закупочную деятельность в рамках 44-ФЗ.
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По стандартам бухгалтерского учета все операции, отраженные в счетах, должны быть подтверждены документально. Не имеет значения, задействованы ли балансовые счета или нет.
На основании правил гл. 23 ГК РФ принципал и поручитель не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с доверителем в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Упомянутый договор, как правило, содержит все необходимые данные, чтобы бенефициар мог делать записи в своем счете (сумма гарантии, срок действия и т д).
Гарантия также может быть выдана в электронном виде. Он оформляется в виде электронного документа, имеющего такую же юридическую силу, как и его бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, что придает юридическую силу электронному документу. При необходимости в банке можно запросить бумажную версию электронной гарантии.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вам будет представлен материал «Не все банки могут выступать поручителями до налогообложения».
Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, мы расскажем позже.
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара имеется забалансовый счет 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Полученное обеспечение списывается с баланса по мере погашения долга. По каждой полученной гарантии бенефициар должен вести аналитические записи.
Относительно бухгалтерского отражения банковской гарантии принципалом существуют две позиции: Позиция 1: принципал не отражает банковскую гарантию в своем учете. Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что принципал банковской гарантии:
- он получает не для себя, а для выгодоприобретателя (своего кредитора); не выдает гарантию (ее выдает банк).
- Следовательно, использование доверителем внебалансовых счетов 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных» и 009 «Стоимость обязательств и выданных платежей» для учета банковской гарантии нецелесообразно. Позиция 2: Принципал должен показать банковскую гарантию за балансом. Такой подход позволяет:
- учитывать факт смены кредитора в случае дефолта принципала (когда кредитором вместо бенефициара становится поручитель); отразить дополнительные пени, установленные по соглашению с поручителем (например, специальные пени за несвоевременное исполнение обязательств перед поручителем).
Точность оценки внешними пользователями финансовой отчетности отчета о кредиторской задолженности принципала зависит от достоверности сведений о банковских гарантиях, отраженных в забалансовых счетах. Особое значение имеет отражение в основном учете банковской гарантии в случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Критерии крупной сделки с пояснениями вы найдете в Готовом решении КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Принципал не всегда в состоянии своевременно исполнить обязательства перед бенефициаром. В этом случае бенефициар может в письменной форме потребовать от гаранта выплаты суммы, не полученной по договору.
После получения документов от бенефициара и рассмотрения его требования о соблюдении условий выданной гарантии гарант принимает решение об уплате долга принципала (статьи 374-375 ГК РФ).
После признания аккредитива гарантом бенефициар делает следующие бухгалтерские проводки:
Получив уведомление от банка, принципал отражает в своем учете регрессные права банка. На примере покажем, какие операции используются для оплаты банковской гарантии.
ООО «Гринвич» выдало банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но в течение этого срока не выплатило продавцу ООО «Прогон» сумму 12 378 533 рубля, предусмотренную договором купли-продажи. Банк, погасивший данное обязательство за ООО «Гринвич», потребовал возмещения уплаченной суммы.
Бухгалтерские проводки | Количество, руб. | Содержание операции | |
Списание средств | Кредит | ||
60 | 76 | 12 378 533 | Регрессное требование банка признано |
76 | 51 | 12 378 533 | Оплатил обязательство перед банком |
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Рассмотрим пример, который помогает получателю платежа ориентироваться в основных записях в бухгалтерской книге.
ООО «Трейдинг» приобрело партию товаров на сумму 1 693 461 руб на условиях отсрочки платежа. Продавец, ПАО «Поставка», запросил банковскую гарантию в качестве обеспечения платежного обязательства.
Операции с бенефициаром (ЧАО «Снабжение») после получения гарантии и поставки товара:
Бухгалтерские проводки | Количество, руб. | Содержание операции | |
Списание средств | Кредит | ||
008 | — | 1 693 461 | Полученная банковская гарантия отражена в балансе |
62 | 90 | 1 693 461 | Товар отправлен покупателю ООО «Трейдинг» |
Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре. ПАО «Деливери» направило в банк письменное уведомление о необходимости оплаты долга доверителя по банковской гарантии с приложением необходимых документов.
Ознакомившись с документами и проверив их, банк перечислил деньги под гарантию. В бухгалтерском учете ПАО «Снабжение» произведены следующие проводки:
Бухгалтерские проводки | Количество, руб. | Содержание операции | |
Списание средств | Кредит | ||
51 | 76 | 1 693 461 | Поступили деньги из банка по гарантии |
76 | 62 | 1 693 461 | ООО «Трейдинг» задолженность погашена |
— | 008 | 1 693 461 | Гарантия платежа аннулирована из забалансового учета |
Если бы покупатель вовремя оплатил задолженность за товар, бухгалтерских проводок на счетах бенефициара было бы гораздо меньше. Все сводилось бы к отражению и списанию полученной стоимости на забалансовый счет.
Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
Выдача гарантии является платной услугой. Комиссия кредитной организации за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:
Кроме того, гарант может установить дополнительные условия уплаты комиссии за выдачу банковской гарантии. Вы можете потребовать от принципала выплатить комиссию единовременно в полном объеме или в рассрочку в течение срока действия гарантии.
Все это влияет не только на порядок учета данного вида расходов, но и требует от принципала дальнейшей проработки своей учетной политики (об этом мы поговорим в следующих разделах). О чем нужно помнить при разработке учетной политики в 2020 году, читайте в этой публикации. Далее поговорим о нюансах учета комиссии за выдачу банковской гарантии и операциях, применяемых для отражения данного вида расхода.
Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может потребовать банковскую гарантию при заключении договора с покупателем. В бухгалтерском учете покупателя вознаграждение поручителю будет признано расходом.
Однако учет этого расхода будет разным в зависимости от того, когда он будет произведен: до регистрации приобретаемого имущества или после нее.
В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок для отражения комиссии за выдачу банковской гарантии.
Какие проводки используются для проводки банковской гарантии с доверителем в такой ситуации? Сумма вознаграждения поручителю включается в стоимость приобретаемого актива, поскольку данный расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В этом случае применяется следующий набор проводок:
В указанной схеме учета отражаются операции по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. ООО «Недвижимость+» В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.
ПАО «Современные технологии» заплатило комиссию и выкупило имущество у продавца. В Главной книге были сделаны следующие проводки:
Бухгалтерские проводки | Количество, руб. | Содержание операции | |
Списание средств | Кредит | ||
76 | 51 | 6 014 568 | Комиссия перечисляется банку-гаранту |
08 | 76 | 6 014 568 | Сумма вознаграждения поручителю включена в стоимость здания |
08 | 60 | 150 364 199 | Стоимость здания включена в состав внеоборотных активов |
01 | 08 | 156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568) | Здание входит в состав основных средств основного |
О нюансах налогового учета банковской гарантии мы рассказали в этой статье.
Здесь правила бухгалтерского учета не позволяют включить сумму комиссии поручителя в первоначальную стоимость актива. После того, как балансовая стоимость имущества сформирована, ее изменение не допускается.
В такой ситуации признаются прочие расходы и производятся проводки:
Ситуация опасна, если вознаграждение поручителю, уплаченное до формирования первоначальной стоимости актива, включается в состав прочих расходов.
Это приведет к искажению значения налога на имущество, которое рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
С учетом того, что с 2019 года стоимость движимого имущества исключается из налоговой базы, незаконное списание вознаграждения поручителя в составе прочих расходов приведет к искажению базы по налогу на имущество в случае приобретения имущества покупателем.
Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа
Заемщик может понести расходы по уплате вознаграждения поручителю, когда выдача залога является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учитывать правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:
Каким образом заемщик будет списывать дополнительные расходы по кредитам, необходимо указать в своей учетной политике:
Какие должности используются в бухгалтерии в этом случае, смотрите на рисунке ниже:
Какой бы способ отражения затрат по кредиту в качестве вознаграждения поручителя не выбрал заемщик, используемые бухгалтерские счета будут одинаковыми.
Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?
Если для исполнения обязательств по государственному контракту (государственному заказу) требуется банковская гарантия, сумма вознаграждения гаранту может быть учтена как:
Учет вознаграждения поручителя единовременно или поэтапно зависит от вида обязательств компании, обеспеченных гарантией:
Корреспонденция счетов по проводке вознаграждения поручителю аналогична описанной выше:
Материалы нашего сайта познакомят вас с нюансами заключения и исполнения госконтрактов:
Итоги
По бенефициару и принципалу при отражении банковской гарантии используются бухгалтерские проводки с использованием балансовых и забалансовых счетов. Факт получения и аннулирования гарантии фиксируется в бухгалтерском балансе. А при отражении расходов на оплату комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
Стоимость уплаты комиссии банку за выдачу залога отражается на счетах учета в зависимости от вида актива, под который он был выдан. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия уплачена, ее размер увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается в составе прочих расходов и отражается на счете 91.2 «Прочие расходы».
Более подробную информацию по теме вы можете найти на КонсультантПлюс. Попробуйте бесплатный доступ к системе на 2 дня.
В зависимости от обстоятельств условное обязательство может стать оценочным обязательством и наоборот. По мере снижения неопределенности в отношении того, будет ли осуществлен гарантийный платеж (согласно подпункту «а» пункта 5 ПБУ 8/2010 порог составляет 50%), условное обязательство становится оценочным. Если баланс снова склоняется к тому факту, что гарантия не должна быть оплачена, оценочное обязательство вычитается из баланса, а условное обязательство добавляется к балансу. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 8/2010 к условным обязательствам также относится оценочное обязательство, существующее на дату представления, которое не было признано для целей бухгалтерского учета в связи с несоблюдением условий, изложенных в пунктах. «б» и «в» пункта 5 ПБУ 8/2010.
Бухгалтерский учет выдачи гарантии
По мнению автора, на дату выдачи гарантии она всегда учитывается забалансовой, даже если вероятность ее исполнения превышает 50% на дату заключения договора поручительства. Такая ситуация возможна, например, при выдаче гарантии по текущему обязательству потенциального принципала в качестве дополнительного обеспечения по кредиту на случай возникновения неблагоприятной для заемщика (доверителя) ситуации. В таких случаях гарантия признается как оценочное обязательство на следующую отчетную дату.
Пример 2. Компания выдала независимую гарантию на сумму 5 млн руб. Гарантийное вознаграждение — 2% годовых. Срок основного обязательства составляет 1 год.
Однако на практике ситуация совсем иная. По общему правилу гарантия устанавливает, что с момента передачи денег бенефициару до погашения долга перед банком принципал дополнительно (помимо вознаграждения) уплачивает проценты по оговоренной ставке. Отсутствие такого условия не побуждает принципала вернуть деньги поручителю. И порядок учета таких расходов не вызывает разногласий. Ведь они принимаются с учетом правил статьи 269 НК РФ. Так что пример 3 нереалистичен. Его необходимо дополнить проводкой:
Банковская гарантия в бухгалтерском учете (проводки)
Банк может выступать гарантом своевременной выплаты денежных обязательств. Благодаря высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается для того, чтобы минимизировать риски неплатежа. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере заключения государственных и муниципальных контрактов.
Компании всегда берут на себя определенный риск при заключении сделки с контрагентом, так как последний может отказаться выполнять свои обязательства. В итоге такой отказ может привести к финансовым потерям. Чтобы обезопасить себя, компании используют банковскую гарантию. Рассмотрим подробнее, что он дает.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитной организации заплатить компании (банку или другой кредитной организации) по договору, кредиту или долговой гарантии за третье лицо, не выполнившее свои обязательства.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Три основных определения, используемых для расшифровки термина «банковская гарантия», представлены ниже:
Каждый из этих людей имеет определенные бонусы при выдаче банковской гарантии:
- бенефициару гарантировано получение оговоренной суммы при любом исходе сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не полностью); гарант получает денежное вознаграждение за услугу по предоставлению поручительства (для него это источник дополнительного дохода); принципал может выполнить работу по договору или получить желаемый актив.
Хотя расходы по оплате комиссии по банковской гарантии несет принципал, в ряде случаев выдача такой гарантии является единственным способом получения выгодного и долгосрочного заказа.
ПАО «Современные технологии» заплатило комиссию и выкупило имущество у продавца. В Главной книге были сделаны следующие проводки:
Признание расходов по банковской гарантии
Расходы по банковской гарантии будут признаваться ежемесячно в течение срока аренды или до наступления гарантийного случая.
Выполнить процедуру Закрытие месяца, операцию Списание будущих расходов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
- Как анализировать расчеты с контрагентами Секреты загрузки выписки из банка-клиента Поступление и списание расчетного счета Как выгрузить контрагентов и банковские счета в 1С из файла Excel
- Комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание
Вам помогла статья?
Получите еще один секретный бонус и полный доступ к справочной системе BuhExpert8 на 14 дней бесплатно
По банковским гарантиям, сумма которых более 1 000 000 рублей
Банковская гарантия бухгалтерский и налоговый учет проводки
В текущей экономической ситуации банковская гарантия является одной из самых востребованных финансовых услуг. Это инструмент страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от исполнения обязательств.
Кредитные (страховые) организации могут заключать договоры банковской гарантии на любую необходимую сумму и практически на любой срок не только с юридическими лицами, но и с индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 1 статьи 369 ГК РФ банковская гарантия гарантирует надлежащее исполнение принципалом своего обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, банковская гарантия является одним из способов обеспечения обязательств и представляет собой банковскую гарантию*, гарантирующую выполнение обязательства, взятого на себя компанией, запросившей такую гарантию.
*Иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ.
В соответствии со статьей 368 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковской гарантии банк, выступающий в качестве гаранта, выдает по требованию клиента (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) клиента сумму денег * при предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате.
* Согласно условиям обязательства, предоставленного поручителем.
Предоставление банковской гарантии является обязательным в некоторых случаях, например:
В соответствии с пунктом 2 статьи 369 ГК РФ принципал уплачивает вознаграждение гаранту за выдачу банковской гарантии.
Выдача банками гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по исполнению банковских гарантий не облагаются (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации:
- выдача и аннулирование банковской гарантии, подтвердить и изменить условия указанной гарантии, оплата по указанной гарантии, оформление и проверка документов по настоящей гарантии.
Следовательно, НДС с суммы вознаграждения банком-гарантом компании-основного не представлен.
Иная ситуация с гарантиями, выдаваемыми страховыми компаниями. Когда гарантом выступает страховая компания, вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения поручителю могут быть вычтены основным обществом при соблюдении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
В нашей статье будут рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату труда поручителя организации-основной.
Банковская гарантия может быть выдана в традиционной форме, «на бумаге» или в формате электронного сообщения. В первом случае для учета этого документа бухгалтеру необходимы счета и счета-фактуры, которые ему предоставляются. Электронная банковская гарантия наделена той же силой, что и ее письменная версия, а значит, к ней предъявляются аналогичные требования, а заинтересованные стороны должны предоставить доказательства, аккредитующие определенную операцию.
Комиссия за банковскую гарантию – проводки
БГ — это очень востребованная сейчас услуга, позволяющая снизить риски при сделках. Однако, как и почти любая другая услуга, выдача БГ производится за комиссию. Естественно, проводки в комиссии по банковским гарантиям должны учитываться бухгалтером банка, а также в бухгалтерской отчетности основной компании.
Так, комиссия за выдачу банковской гарантии в отчете компании отражается в публикации Дт 91.2 — Кт 51, то есть как расходы на оплату услуг страховой компании или банка. Однако такая прямая публикация не всегда приемлема, без использования промежуточных счетов — 60 или 76.
Так, если получение БГ было связано с оставлением денежного вклада в банке, то процедуру придется отражать как Дт76 — Кт 51. Кстати, 60-й субсчет подходит и для таких расчетов, а потому и выбор субсчетов выбирается компанией в зависимости от упорядочения процесса и необходимости дальнейшего анализа.
Если все обязательства между бенефициаром и принципалом выполнены в полном объеме, то депозит возвращается на счет компании. Это действие следует зеркально отразить, подключив Дт 51 — Кт 75.
Добавим, что при учете оплаты комиссии за выдачу банковской гарантии сделки должны осуществляться таким образом, чтобы избежать проблем при проверке контролирующими и фискальными органами. Особенно это актуально для госзаказов, или когда на счета компании поступают деньги из федерального, регионального или муниципального бюджета.
При несоблюдении определенных условий финансовое учреждение выплачивает клиенту денежную сумму, указанную в договоре. Такой способ снижения риска для некоторых видов сделок является непременным и важным условием сотрудничества.
Банковская контргарантия и другие важные аспекты
Процесс выдачи банковской гарантии чем-то напоминает получение кредита или страховки от любого финансового риска. Ваш бухгалтерский учет во многом предопределяет цели, ради которых вы участвуете.
В некоторых случаях перед ее выдачей банк запрашивает у клиента финансовую гарантию в виде контргарантии. Обычно это связано с выпуском ценных бумаг, стоимость которых может вырасти в будущем.
Учет гарантий кредитных организаций, независимо от их классификации, осуществляется строго в соответствии с требованиями, установленными законодательными актами. При этом расходы, выраженные в денежном выражении и предназначенные для вознаграждения поручителя, могут быть уменьшены в налоге на прибыль, если они экономически обоснованы и подтверждены документально. Еще один важный момент, если залог приобретался для участия в торгах, то расходы учитываются даже при проигрыше аукциона.
На основании ст. 320 НК РФ в сумму расходов по реализации товаров включаются расходы налогоплательщика, покупателя товаров:.