Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Инвентаризация банковских гарантий в бюджетном учреждении
(1).jpg)
О текущих изменениях в Конституционном Суде вы узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Бюджетное учреждение на забалансовом счете 10 отражает банковскую гарантию. Срок действия банковской гарантии с 29.11.2019 по 31.05.2020. Поставщик исполнил свои обязательства по договору 20.12.2019.
Когда следует аннулировать банковскую гарантию забалансового счета 10: в момент исполнения обязательств на основании акта выполненных работ (20.12.2019) или в конце срока действия банковской гарантии (05 / 31/ 2020)?
После рассмотрения проблемы приходим к следующему выводу:
Отчуждение банковской гарантии, обеспечивающей исполнение основного обязательства по договору, с забалансового учета при условии исполнения договора отражается в бухгалтерском учете на дату исполнения контрагентом обязательств в соответствии с договором подряда.
Обоснование заключения:
Согласно части 1 ст. 45 Федерального закона от 04.05.2013 N 44-ФЗ «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) заказчики в качестве обеспечения Заявки, оформление договоров, обеспечение обязательств принимают банковские гарантии, выданные банками. Срок действия банковской гарантии должен превышать договорный срок исполнения обязательств, обеспечиваемых такой банковской гарантией, не менее чем на один месяц (ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ). Максимальный предел действия банковской гарантии законодательством не установлен, и клиент может установить обязательство по предоставлению банковской гарантии с более длительным сроком действия. А) Да.
Банковские гарантии в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств». При этом абзацем третьим пункта 351 Инструкции N 157н установлены две даты списания сумм гарантии с забалансового учета: исполнение гарантии или исполнение обязательства, в отношении которого получено поручительство.
Следует отметить, что обязательным требованием Закона N 44-ФЗ является обеспечение выполнения основного обязательства по договору.
При этом при формировании закупочной документации заказчик может установить дополнительное условие обеспечения залоговых обязательств (письмо Минфина России от 02.07.2014 N 02-02-07/32132).
По разъяснениям специалистов финансового отдела списание банковской гарантии со счета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (отражается в счете со знаком «минус») отражается в дата прекращения обязательства, по гарантии которого была выдана банковская гарантия, то есть дата исполнения контрагентом обязательств, гарантированных гарантией, или дата исполнения гарантом требований бенефициара по платежу денежной суммы в связи с нарушением принципала обязанности по обеспечению выдачи гарантии (см., например, письма Минфина России от 13.06.2019 N 02-07-10/43230, от 27.06.07 -07/31342).
Таким образом, если банковская гарантия выдается для обеспечения исполнения основного обязательства, то срок ее исключения из забалансового учета напрямую зависит от исполнения или неисполнения обязательств, предусмотренных условиями договора.
В случае несоблюдения или ненадлежащего исполнения контрагентом условий договора в соответствии с выданной банковской гарантией клиент вправе потребовать выплаты денежной суммы по банковской гарантии. В этом случае исполнение гарантии будет осуществлено в момент поступления денежных средств на счет клиента, данный факт служит основанием для оформления аннулирования банковской гарантии, так как гарантия исполнена.
В случае правильного исполнения договора поставщиком в полном объеме обязательство по обеспечению соблюдения основного обязательства договора поручительства считается исполненным. Таким образом, в рассматриваемой ситуации списание с забалансового счета 10 банковской гарантии, гарантирующей исполнение основного обязательства по договору, отражается на основании документов, подтверждающих исполнение такого договора, путем дата подписания закрывающих документов договора.
При этом, при условии, что банковская гарантия выдана для обеспечения, в том числе, залоговых обязательств, списание с забалансового учета возможно в дату истечения срока выдачи банковской гарантии.
Подготовленный ответ:
ГАРАНТ Эксперт Юридическая Консультационная Служба
Государственный советник первого класса Разрезова Татьяна Николаевна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы юридических консультаций ГАРАНТ
Член Союза развития общественных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги «Правовой консалтинг.
© ООО «НПП ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются членами Российской информационно-правовой ассоциации «ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ. РУ принадлежат ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС. Воспроизведение всех или части материалов возможно только с письменного разрешения правообладателя. Условия использования портала.
Портал ГАРАНТ. РУ зарегистрирован как интернет-издание Федеральной службой по надзору в сфере связи,
Информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), № ФС77-58365 от 18.06.2014.
ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant. ru.
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Если вы заметили опечатку в тексте,
Выделите его и нажмите Ctrl+Enter
Для этого используется унифицированная форма ИНВ-22, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.
Каков алгоритм инвентаризации финансовых обязательств в бюджетных структурах?
Алгоритм инвентаризации финансовых обязательств учреждения в целом будет аналогичен тому, который характеризует инвентаризацию любых других обязательств, а также активов хозяйствующего субъекта. Он предполагает выполнение рассматриваемой процедуры в следующие этапы:
Для этого используется унифицированная форма ИНВ-22, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.
Посредством рассматриваемого приказа утверждается также инвентаризационная комиссия, внутренняя структура бюджетного учреждения, без которой не может быть проведена инвентаризация.
Если учреждение бюджетное или автономное, имеет смысл сформировать постоянно действующую комиссию с соответствующими полномочиями, так как этим учреждениям полагается регулярно, как мы отмечали выше, раз в квартал отчитываться перед руководителем на основании полученных данных, в том числе в ходе Инвентарь.
Этот журнал также выполнен с использованием унифицированного шрифта: ИНВ-23.
Как правило, эти поступления включаются в состав единых инвентаризационных ведомостей, участие в которых предполагается на следующем этапе. Но если нет, эти квитанции могут быть свободно расширены.
Заполнение единых инвентаризационных описей, иных документов, например, сличительных ведомостей по результатам изучения документов бухгалтерского учета, отражающих финансовые обязательства учреждения.
В данном случае речь идет о выполнении как минимум:
- опись по форме 0504083 (опись задолженности по кредитам), утвержденной в приложении № 1 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н;
- опись по форме 0504089, также утвержденная приказом № 52н (опись расчетов с покупателями, поставщиками).
Можно отметить, что в структуре обеих форм есть формулировки, которые с юридической точки зрения аналогичны тем, которые могут быть даны в квитанциях ИТВ.
Если учреждение бюджетное или автономное, то, как мы отмечали в начале статьи, необходимо также заполнить форму 0503769 приказом № 33н с 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
Кроме того, могут быть сформированы и другие описи, предусмотренные локальным нормативом учреждения, регулирующим проведение описей.
Полные отчетные документы:
- всеми учреждениями — акт согласования взаимных договоров с контрагентами, перед которыми у учреждения имеются финансовые обязательства (по унифицированной форме ИНВ-17); бюджетные и автономные учреждения — сведения о проведении инвентаризаций по форме Таблицы № 6 приказом № 33н.
Рассмотрим подробнее работу с этими формами.
Соблюдение порядка выдачи денежных средств и денежных документов под отчет, своевременность представления авансовых отчетов ответственными лицами, наличие документов, подтверждающих произведенные расходы, соблюдение сроков возврата остатка неиспользованного аванса оплата;
Проверка расчетов с персоналом
При инвентаризации расчетов с персоналом необходимо проверить правильность и обоснованность сумм по следующим счетам бухгалтерского учета:
0 302 11 000 «Зарплатная ведомость»;
0 302 12 000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам работникам в денежной форме»;
0 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплату заработной платы»;
0 302 14 000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам работникам в натуральной форме»;
0 302 66 000 «Расчеты по социальным выплатам и компенсации работникам в денежной форме»;
0 302 67 000 «Расчеты по социальным выплатам работникам в натуральной форме»;
0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы».
Расчеты по заработной плате.
При проверке расчетов по заработной плате необходимо изучить документы, на основании которых начисляется заработная плата. К таким документам относятся, в частности:
Приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденной штатной численностью (утвержденными штатами) и окладами (тарифами;
Положение об оплате труда и другие правила, по которым рассчитываются выплаты;
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях;
Иные отчетные документы по учету работ и их оплате.
По задолженности перед работниками учреждения необходимо выявить суммы невыплаченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет вкладчиков, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Депонированные суммы, не полученные работниками учреждения в срок, суммы заработной платы, пособий (стипендий), иных выплат отражаются по кредиту счета 0 304 02 000.
Расчеты по начислению пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до полутора лет и других выплат из фондов государственного социального страхования отражаются на счете 0 302 13 000 (по условиям выплата пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае болезни или травмы работника — на счет 0 302 66 000).
В ходе инвентаризации этих расчетов необходимо проверить обоснованность отдельных выплат работникам, наличие внутренних локальных документов, по которым производится выплата, а также правильность применения законодательства Российской Федерации. Помните, что к данным выплатам относятся различные виды компенсаций и выплат, предусмотренных законодательством РФ, трудовым договором (примеры таких выплат приведены в таблице).
Несоциальные выплаты персоналу наличными
1. Стипендии ученым, исследователям, являющимся сотрудниками учреждения.
2. Подъемное пособие при переходе на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам иностранных учреждений и иным работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с пребыванием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей иностранных судов).
4. Единое пособие при перезаключении трудового договора.
5. Выплаты на содержание детей, посещающих государственные дошкольные учреждения.
6. Дополнительные ежемесячные выплаты к трудовым пенсиям
Несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме
1. Выделение питания спортсменам, входящим в штат учреждения.
2. Приобретение молока или других приравненных к ним пищевых продуктов для безвозмездной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также выплата этим работникам компенсаций в размере, эквивалентном стоимости этих продуктов, и иных подобных расходов.
3. Ежемесячные денежные выплаты работодателя своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (посёлках городского типа), на оплату жилищно-коммунальных услуг.
4. Компенсация (возмещение) командировочных и багажных расходов работнику и членам его семьи, заключившим трудовой договор на работу в организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим из другого субъекта Российской Федерации.
5. Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера на новое место жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, выровненные территории с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленные.
6. Возмещение стоимости аренды (субаренды) жилых помещений (за исключением командировок) в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
7. Компенсация стоимости проезда работников до места нахождения образовательной организации
Социальные выплаты персоналу наличными
1. Компенсации при увольнении работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ.
2. Ежемесячные компенсационные выплаты работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста.
3. Единовременные денежные выплаты (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию
Социальные выплаты персоналу в натуральной форме
Компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работников учреждений, а также путевок на их детей в детские оздоровительные лагеря в случаях, установленных законодательством Российской Федерации
Для целей настоящего Руководства под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, товарно-материальные ценности, готовая продукция, имущество, иные товарно-материальные ценности, денежные средства и другие финансовые активы и финансовые обязательства: кредиторская задолженность, банковские кредиты, займы и резервы
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и учета ее результатов. Далее под организацией понимаются юридические лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме банков), в том числе организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
Для целей настоящего Руководства под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, товарно-материальные ценности, готовая продукция, имущество, иные товарно-материальные ценности, денежные средства и другие финансовые активы и финансовые обязательства: кредиторская задолженность, банковские кредиты, займы и резервы
Инвентаризации подлежат все активы организации, независимо от их местонахождения, и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, материально-производственные запасы и иные виды активов, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (на хранении, в аренде, поступлении в переработку), а также активы, по каким-либо причинам не принятые на учет, подлежат учету инвентарь.
Инвентаризация товаров производится по месту их нахождения и материальной ответственности.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. России от 4 августа 1992 г. N 67, и Инструкции о порядке проведения инвентаризации ценных бумаг государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете по драгоценным металлам и драгоценным камням Министерства финансов Российской Федерации Русский, утвержденный приказом Комитета по драгоценным металлам и драгоценным камням Министерства финансов Российской Федерации от 13 апреля 1992 г. N 326.
Основными задачами инвентаризации являются: выявление реального наличия товаров; сравнение реального наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка достоверности отражения в учете обязательств.
Согласно Положениям по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации инвентаризация проводится в обязательном порядке:
При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законом, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
До составления годовой бухгалтерской отчетности, за исключением объектов недвижимости, инвентаризация которых проведена не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьшего их остатка;
При смене материально ответственных лиц (в день приемки — передачи дел);
При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценных бумаг;
При стихийных бедствиях, пожарах, авариях или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
При ликвидации (реорганизации) организации до составления ликвидационного (разделительного) баланса и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
При коллективной материальной ответственности (коллективе) инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), выходе из состава коллектива (бригады) более пятидесяти процентов ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (команда).
Руководитель организации устанавливает количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых в ходе каждой из них, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.
Для проведения инвентаризации в организации создается бессрочная инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ по одновременной инвентаризации товаров и финансовых обязательств создаются комиссии по инвентаризации работ.
При небольшом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии инвентаризация может быть возложена на нее.
Персональный состав постоянной и рабочей инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, приказ (приложение 1) <*> регистрируется в книге учета исполнения инвентаризационных распоряжений (приложение 2).
В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др).
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товаров, инвентаризационная комиссия должна получить последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных благ и денежных средств на момент проведения инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии контрассигнует все входящие и исходящие документы, прилагаемые к ведомостям (отчетам), с указанием «до инвентаризации на» «(дата)», что должно служить основанием для бухгалтерского учета для определения остатка имущества на начало описи согласно реквизитам.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что на начало инвентаризации все документы расхода и прихода товаров сданы в бухгалтерию или переданы в комиссию, а все ценности, оставшиеся под их ответственностью, убраны зачислены, а те, которые были сняты, были выписаны. Аналогичные расписки выдают и лица, имеющие бухгалтерские суммы на приобретение или доверенности на получение товара.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств заносятся в описи или акты инвентаризации <**> не менее чем в двух экземплярах.
Примерные формы описей и протоколов приведены в Приложениях 6-18 настоящего Руководства.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и правильность внесения данных о фактических остатках основных средств, запасов, имущества, денежных средств, иного имущества и денежных обязательств в материально-производственных запасах, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется обязательным подсчетом, взвешиванием и обмером.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полный и точный контроль фактического наличия имущества в установленные сроки (предоставить рабочую силу для взвешивания и перемещения грузов, технически исправное весовое оборудование, контрольно-измерительные приборы, мерную тару и т д).
Для материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может быть определено на основании документов с обязательной натурной проверкой (по образцу) части этих ценностей. Допускается определять массу (или объем) сыпучих материалов на основании измерений и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества товаров по весу один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо ведут раздельно слесарные ведомости. В конце рабочего дня (или по окончании нового взвешивания) данные этих деклараций сравниваются и выверенная сумма заносится в опись. Записи обмеров, технических расчетов и ведомости отвесов прилагаются к описи.
Проверка фактического наличия имущества осуществляется с обязательным участием материально ответственных лиц.
Инвентаризационные списки могут быть заполнены с использованием компьютеров и другого организационного оборудования, а также вручную.
Описи выполняются тушью или пером аккуратно и четко, без пятен и подчисток.
Наименования инвентаризируемых ценных бумаг и предметов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете.
На каждой странице описи прописью указать количество порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральном выражении, учтенное на этой странице, независимо от единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. п.) этих величин показывает
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания неверных записей и размещения правильных записей над зачеркнутыми. Исправления должны быть согласованы и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Пустые строки в описаниях не допускаются, пустые строки зачеркиваются на последних нескольких страницах.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о сверке цен, налогов и исчислении итогов за подписью лиц, проводивших эту проверку.
Инвентаризация подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. По окончании описи материально ответственные лица представляют расписку, подтверждающую, что комиссией проведена проверка имущества в их присутствии, претензий к членам комиссии нет, имущество, указанное в описи, принято на хранение сохранность.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц тот, кто принял имущество, расписывается в описи при приеме, а сдавший — о сдаче этого имущества.
Формируются отдельные описи активов, находящихся на хранении, аренде или поступивших в переработку.
Если инвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то помещения, в которых хранятся материальные ценности, должны быть опечатаны при выезде инвентаризационной комиссии. В перерывах в работе инвентаризационных комиссий (в обед, в ночное время, по другим причинам) инвентарные запасы должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В случаях обнаружения материально ответственными лицами ошибок в инвентаризациях после проведения инвентаризации они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, участка и т. п.) сообщить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6-18 настоящих Методических указаний или формы, разработанные министерствами и ведомствами. В частности, при проведении инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птичьих и пчелиных семей, многолетних насаждений, питомников используются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.
В конце инвентаризации могут быть выполнены проверки контроля правильности инвентаризации. Они должны проводиться с участием членов инвентаризационных комиссий и хозяйственных руководителей до открытия склада, кладовой, участка и т. п., где производилась инвентаризация.
Результаты инвентаризационных проверок оформляются одним актом (приложение 3) и заносятся в книгу учета по инвентаризационным проверкам (приложение 4).
В период между инвентаризациями организации с широким ассортиментом ценностей могут проводить адресные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки корректировки инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в период между инвентаризациями, проводятся инвентаризационными комиссиями по приказу руководителя организации.
Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств
А) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других записей аналитического учета;
Б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
В) наличие документов на основные средства, переданные в аренду или принятые организацией на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в учетных записях или в технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и вносит в опись их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При проведении инвентаризации зданий, сооружений и иного недвижимого имущества комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих принадлежность указанных объектов к организации.
Также проверяется наличие документов на землю, водные объекты и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых к учету, а также объектов, по которым характеризующие их данные в бухгалтерском учете отсутствуют или являются неверными, комиссия обязана включить в опись верные сведения и технические показатели этих объектов. Например, для зданий: указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по внешнему или внутреннему замеру), площадь (общая полезная площадь), этажность (без подвалов, полуподвалов и т д.).), год постройки и т. д. ; по каналам — длина, глубина и ширина (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы для крепления дна и откосов; в мостах — расположение, тип материалов и основные размеры; на дорогах — тип дороги (шоссе, профнастил.
Оценка неучтенных объектов, выявленных инвентаризацией, должна производиться с учетом рыночных цен, а амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства учитываются в инвентаризации по наименованию по прямому назначению объекта. Если объект реставрировался, перестраивался, расширялся или переоснащался и в результате этого его основное предназначение изменилось, он вносится в опись с именем, соответствующим новому назначению.
В случае установления комиссией, что капитальные работы (устройство полов, надстройка новых помещений и т. п.) или частичная ликвидация зданий и сооружений (снос отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо определить сумму увеличение или уменьшение балансовой стоимости объекта с использованием соответствующих документов и предоставления сведений об изменениях, внесенных в опись.
Машины, оборудование и транспортные средства вносятся в инвентаризацию поштучно с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации: завод-изготовитель, год выпуска, назначение, мощность и т. д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, машины и т п одинаковой стоимости, одновременно поступившие в одно из структурных подразделений организации и учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, учитываются в инвентарных запасах поименно с указанием количества этих предметов.
Основные средства, находящиеся вне места нахождения организации на момент проведения инвентаризации (в дальнем плавании, морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили; машины и оборудование, направляемые на осмотр и т. п.), подлежат инвентаризации до момента их временной выдачи удаленный.
На основные средства, непригодные к использованию и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к приходу этих объектов в негодность (повреждения, полный износ и др.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств осматриваются основные средства, находящиеся на ответственном учете и в аренде.
На указанные объекты составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов на балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические расходы по уставным ценным бумагам и капиталам других организаций, а также кредиты, предоставленные другим организациям.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность учета ценных бумаг;
Реальность стоимости ценных бумаг, учитываемых на балансе;
Сохранность ценностей (путем сравнения фактического наличия с данными учета);
Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете поступлений, полученных от ценных бумаг.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств.
Опись ценных бумаг производится по отдельным эмитентам с указанием в протоколе наименования, серии, количества, номинальной и реальной стоимости, сроков погашения и общей суммы.
Детали каждого значения сравниваются с данными инвентаризации (записи,
Инвентаризация ценных бумаг, находящихся на хранении в специальных организациях (банк — депозитарий — специализированный депозитарий ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок по счетам этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставный капитал других организаций, а также кредиты, предоставленные другим организациям, при проведении инвентаризации должны быть подтверждены документально.
Товар: Материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) вносятся в инвентаризацию по каждой отдельной позиции с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (позиция, марка и т. д.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товаров и материальных ценностей в разных обособленных местах у материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей в помещение не пускают (например, оно опечатывается) и комиссия перемещается для работы в соседнее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (складом) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их обязательного пересчета, повторного взвешивания или перемерки. Не допускается внесение данных об остатках ценностей в описи со слов материально ответственных лиц или по данным бухгалтерского учета без проверки их фактического наличия.
Товар: Материальные ценности, полученные при инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и зачисляются согласно послеинвентаризационной товарной ведомости или акту.
Данные товарно-материальные ценности учитываются в отдельной описи под наименованием «Товары – материальные блага, полученные при инвентаризации». В описи указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. При этом в акте приема-передачи, подписанном председателем инвентаризационной комиссии (или от его имени членом комиссии), делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату инвентаризации, в которой эти значения записываются.
В случае проведения длительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе проведения инвентаризации материально ответственные лица могут освобождать предметы от инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности учитываются в отдельной описи под названием «Товары: материальные ценности, отпущенные при инвентаризации». Опись составляется по аналогии с документами о поступлении товаров и материальных ценностей при проведении инвентаризации. На расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или от его имени члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, отнесенных на соответствующие счета бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не состоящих на учете лиц, материально ответственных на момент инвентаризации (в пути, отгруженных товаров и т. п.), могут оставаться только суммы, подтвержденные правильно оформленными документами: для находящихся в пути — расчетные документы поставщика или иные их заменяющие документы, для представленных документов — копии документов, представленных покупателям (платежных поручений, векселей и т. п.), для документов с истекшим сроком действия — с обязательным подтверждением банковским учреждением; для находящихся на складах сторонних организаций — залоговые квитанции, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации.
Эти счета должны быть предварительно согласованы с другими соответствующими счетами. Например, в счете «Товары отгружены» необходимо установить, имеются ли на этом счете суммы, оплата которых по тем или иным причинам отражается на других счетах («Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и т. п.), или суммы за материалы и товары, действительно оплачено и получено, но перечислено в пути.
Запасы составляются отдельно по товарам — материальным ценностям, находящимся в пути, отгруженным, не оплаченным в срок покупателями и находящимся на складах других организаций.
В описях товарно-материальных ценностей в пути по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти значения учитываются на счетах бухгалтерского учета.
В описях товарно-материальных ценностей, отгруженных и не оплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, количество, дата отгрузки, дата выдачи и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, принимаются к инвентаризации на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностей указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В описях товаров и материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным бухгалтерского учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и указаны даты документов.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по месту нахождения и у материально-ответственных лиц, на хранении которых они находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и малопотребительские предметы вносятся по наименованию в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации предметов малоценности и пользования, отдаваемых в индивидуальное пользование работникам, допускается составлять групповые инвентаризационные ведомости с указанием лиц, ответственных за эти предметы, на которых вскрываются личные карточки, с квитанцией о них в описи.
Спецодежда и бельевые вещи, направляемые в стирку и ремонт, должны учитываться в инвентаре на основании деклараций: коносаментов или квитанций организаций, оказывающих эти услуги.
Предметы малоценности и использования, пришедшие в негодность и не списанные, в опись не включаются, но составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин непригодности и возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Контейнер принимается на учет по типу, назначению и качественному состоянию (новый, бывший в употреблении, нуждающийся в ремонте и т. п).
На контейнеры, пришедшие в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт списания с указанием причин повреждения.
Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, осуществляющих промышленное производство, необходимо:
Определить фактическое наличие заготовок (деталей, узлов, агрегатов) и незавершенного изготовления и сборки изделий, находящихся в производстве;
Определить фактическую полноту незавершенного производства (заделы);
Определить остаток незавершенного производства по отмененным заказам, а также заказам, которые были приостановлены.
В зависимости от специфики и особенностей производства, перед началом инвентаризации необходимо разместить на складах все материалы, покупные детали и полуфабрикаты, не являющиеся необходимыми для цехов, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых завершается на данном этапе.
Проверка запаса незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания и измерения.
Описи составляются отдельно по каждому отдельному структурному подразделению (цеху, участку, отделу) с указанием наименования накопления, стадии или степени готовности, количества или объема, а также по строительно-монтажным работам с указанием объема работ: по незавершенным объектам, их очереди, пусковые комплексы, конструктивные элементы и виды работ, расчеты по которым ведутся после их полного завершения.
Закупленные сырье, материалы и полуфабрикаты, находящиеся на стройплощадках, которые не были обработаны, не включаются в запасы незавершенного производства, а инвентаризируются и учитываются в отдельных запасах.
Бракованные детали не включаются в опись незавершенного производства и для них составляются отдельные описи.
Для незавершенного производства, представляющего собой разнородную массу или смесь сырья (в соответствующих производствах), в описях, а также в контрольных листах приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным элементам), входящих в его состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг).
Для текущего капитального строительства в описях указывают наименование объекта и объем работ, выполненных на этом объекте, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.
А) если оборудование, переданное под монтаж, но фактически не запущенное монтажом, включено в состав незавершенного капитального строительства;
Б) состояние приостановленных и временно остановленных объектов строительства.
Для этих объектов, в частности, необходимо выявить причины и мотивы их консервации.
Специальные инвентаризации проводятся по законченным работам объектам, фактически введенным в эксплуатацию полностью или частично, прием и ввод которых в эксплуатацию не оформлены соответствующими документами. По завершенным предметам тоже составляются отдельные описи, но они почему-то не работают. В описях необходимо указать причины задержки оформления ввода в эксплуатацию этих объектов.
Составляются описи объектов, прерванных строительством, а также незавершенных проектных работ и строительной проработки, в которых приводятся сведения о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин за остановку строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (планы, сметы, сметы), акты выполненных работ, этапы, акты выполненных работ на строительных площадках и другая документация.
Инвентаризационной комиссией устанавливается сумма, подлежащая отражению в счете расходов будущих периодов и отнесенная на затраты производства и обращения (или на соответствующие источники средств организации) в течение документально подтвержденного периода в соответствии с учетной политикой и расчетами, разработанными организацией.
Продуктивный и рабочий взрослый скот учитывают в описях, в которых указывают: номер животного (бирка, клеймо), кличку животного, год рождения, породу, упитанность, живую массу (массу) животного (кроме лошадей, верблюдов), мулы, олени, по которым масса (вес) не указана) и начальная стоимость. Порода указана на основании данных оценки крупного рогатого скота.
Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матка и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в инвентаризацию по отдельности. Остальных животных основного стада, учитываемых в групповом порядке, включают в описи по половозрастным группам с указанием количества голов и живой массы (массы) по каждой группе.
Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочий скот записывают в описи по отдельности с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т д
Откормочные животные, молодняк свиней, овец и коз, домашняя птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в опись по номенклатуре, принятой в учетных записях, и с указанием количества голов и живой массы (веса) для каждой группы.
Инвентаризации составляются по видам животных отдельно по хозяйствам, цехам, отделам, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.
Опись денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и уведомительным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.
При расчете фактического наличия в ящике векселей и других ценностей учитываются денежные средства, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, путевки в дома престарелых и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и иных бланков документов строгой ответственности осуществляется по видам бланков (например, для акций: именных и на предъявителя, привилегированных и обыкновенных) с учетом начальных номеров и окончания отдельных бланков, а также по каждому месту хранения и хозяйственной ответственности.
Инвентаризация денежных средств в пути осуществляется путем сверки сумм счетов бухгалтерского учета с данными квитанций банковского учреждения, почты, копий прилагаемых ведомостей о сдаче доходов банковским инкассорам и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на ликвидационных (текущих), валютных и специальных счетах, проводится путем сверки остатков сумм на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными банковской выписки.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными организациями по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, руководителями, работниками, вкладчиками, другими дебиторами и кредиторами проводится для проверки правильности сумм на счетах бухгалтерского учета.
Проверке подлежат счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за товары, оплаченные, но находящиеся в пути, и расчеты с поставщиками за безотчетные поставки. Сверяется с документами по соответствующим счетам.
По задолженности перед работниками организации раскрываются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет вкладчиков, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации сумм бухгалтерского учета проверяются отчеты ответственных лиц о выданных авансах с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов каждому ответственному (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки также должна установить:
А) корректировка расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, иными организациями, а также со структурными подразделениями организации, находящимися на отдельных балансах;
Б) правильность и обоснованность суммы долга по недостачам и хищениям, отраженным в бухгалтерском учете;
В) достоверность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности и депонентов, в том числе сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы
При инвентаризации резервов расходов и будущих выплат проверяют правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на оплату очередных отпусков работникам; для выплаты годового вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждения по результатам работы организации в течение года; расходы на ремонт основных средств; производственные затраты на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на ремонт проката и иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Минфина Российской Федерации и отраслевыми сведениями о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных в установленном порядке.
Резерв на очередную оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством работникам, отражаемый в годовом бухгалтерском балансе, следует уточнять исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневной суммы трудозатрат работников (отнесения с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации и на медицинское страхование.
Резервы, созданные на выплату годового вознаграждения за выслугу лет и по результатам работы за год, уточняются так же, как и резерв на оплату очередных отпусков работникам. В балансе на 1 января года, следующего за отчетным, могут отсутствовать сведения о резерве на выплату годового вознаграждения за выслугу лет, если эта выплата произведена до окончания отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденной инвентаризацией, в декабре отчетного года производится сторнирование затрат на производство и обращение, а в случае их занижения — дополнительная проводка включить дополнительные вычеты в расходы на производство и сбыт.
При инвентаризации резерва на ремонт основных средств (в том числе арендованных) следует учитывать, что суммы сверхрезерва сторнируются в конце года.
В случаях, предусмотренных отраслевыми реквизитами состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда завершение ремонтных работ на объектах с длительным сроком эксплуатации приходится на год, следующий за отчетным, баланс резерва на ремонт основных средств не восстанавливается. После завершения ремонта накопленный избыток резерва списывается на финансовый результат отчетного периода.
В случаях, когда в организации с сезонным производством сумма расходов на содержание и управление производством, включенная в фактическую себестоимость продукции, изготовленной в соответствии с установленными организацией нормами, превышает фактические затраты, полученная разница резервируется в качестве будущих расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность расчета и при необходимости может предложить корректировку норм себестоимости. Остаток по этому резерву на конец года быть не должен.
Инвентаризация резерва по сомнительным долгам, создаваемого организацией по методу определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов покупателю (заказчику), состоит проверки обоснованности сумм, не возмещенных в сроки, установленные договорами, и не имеющих надлежащих гарантий.
В случае формирования в установленном порядке иных расчетных резервов на покрытие иных расчетных расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность его исчисления и обоснованность на конец отчетного года.
Составление актов проверки для инвентаризации
4.1. Сравнительные ведомости составляются по имуществу, при описи которого выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета.
В актах сверки отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных ведомостей.
Суммы излишков и недостач товаров и материальных благ в сверочных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут использоваться унифицированные записи, в которых объединены показатели инвентаризационных ведомостей и сличительных деклараций.
По ценным бумагам, не принадлежащим организации, но фигурирующим в бухгалтерском учете (находящимся на хранении, сданным в аренду, поступившим в переработку), составляются отдельные балансовые ведомости.
Сравнительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другого организационного оборудования, так и вручную.
Порядок урегулирования инвентаризационных разниц и учета результатов инвентаризации
Расхождения между фактическим наличием имущества и данными учета, выявленные при инвентаризации, регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и иное имущество, образовавшееся в результате превышения, подлежат оприходованию и зачету соответственно на финансовый результат организации или увеличение финансирования (средств) бюджетной организации с последующим установлением причин превышения и виновные;
Убыток ценных бумаг в пределах утвержденных в установленном законодательством порядке лимитов списывается по приказу руководителя организации соответственно на расходы по производству и обращению организации или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации. Ставки оттока могут применяться только в случаях фактической нехватки.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после возмещения недостачи ценностей излишками по классификации. В случае, если после возмещения сортировки, проведенной в установленном порядке, дефицит ценностей все же остается, то нормы естественных отходов должны применяться только к наименованию тех ценностей, по которым установлена дефицитность. При отсутствии норм упадок рассматривается как нехватка сверх норм;
Виновному вменяется недостача материальных ценностей, денег и иного имущества, а также убытки, превышающие нормы естественной убыли. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказывает во взыскании с виновных лиц, недостачи и убытки от порчи списываются на производственные и оборотные расходы для организации или уменьшение финансирования (средств) для бюджетной организации.
Документы, представляемые для оформления погашения недостачи ценностей и ущерба, превышающего нормы естественной убыли, должны содержать постановления судебных или следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо об отказе во взыскании ущерба с виновных лиц, либо заключение о порче ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции качества и т. п.).
Взаимное возмещение излишков и недостач в результате переклассификации допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении одноименных товарно-материальных ценностей и в одинаковых количествах.
Финансисты дают подробные разъяснения инвентаризационной комиссии по разрешенной переквалификации.
В случае, если при возмещении недостачи излишками по переквалификации стоимость недостающих ценностей окажется больше стоимости обнаруженных излишеств, эта разница в стоимости будет отнесена на виновных лиц.
Если конкретные виновники переклассификации не выявлены, суммовые разницы признаются недостачей сверх норм убытка и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу величины реклассификации в сторону дефицита, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны полные пояснения о причинах, по которым такая разница не была отнесена на виновных лиц.
Предложения по урегулированию несоответствий фактического наличия ценных бумаг и учетных данных, выявленных при проведении инвентаризации, вносятся на рассмотрение руководителя организации. Окончательное решение о компенсации принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в счетах и отчетах за месяц, в котором была произведена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в отчете о результатах, выявленных в результате инвентаризации (приложение 5).
<*> Формы, представленные в Приложениях 1-18, являются примерными.
<**> В дальнейшем описи, акты описи именуются описями.
Министерство финансов Российской Федерации Официальный сайт
Ответственное лицо предоставляет сведения о себе на лицевой стороне отчета и заполняет графы с 1 по 6 на оборотной стороне с указанием фактически израсходованных сумм с описью документов, подтверждающих произведенные расходы.
Первичные учетные документы.
Достоверная запись факта хозяйственной жизни.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит регистрации первичным учетным документом. Не допускается принимать к бухгалтерскому учету документы, подтверждающие факты хозяйственной жизни, которые не имели места, в том числе лежащие в основе мнимых и фиктивных сделок (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете 2).
Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, полученные в результате внутреннего контроля совершенных фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в бухгалтерском учете, при условии надлежащего оформления первичных учетных документов о совершенных в хозяйственной жизни действиях лиц, ответственных за их исполнение (указание 3-й Инструкции № 157н[3]).
Принятие к учету первичных учетных документов, документирующих несостоявшиеся события хозяйственной жизни, является нарушением требований, установленных указанными нормативными правовыми актами.
Согласно части 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 СГС «Концептуальные основы» [4] первичные (сводные) учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены по унифицированным формам, утвержденным в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическим акты уполномоченных органов исполнительной власти, а также документы, формы, не являющиеся унифицированными, должны содержать следующие обязательные данные:
— величина натуральной и (или) денежной меры факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— сведения, необходимые для представления субъектом учета (распорядителем доходов бюджета бюджетной системы Российской Федерации) в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах;
— должность лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее совершения, либо должность лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение мероприятие. При этом должны быть проставлены подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов или иных сведений, необходимых для их идентификации.
Казначейство Федерации считает нарушением принятие к бухгалтерскому учету первичных учетных документов, к которым относятся товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи объектов нефинансовых активов, при отсутствии наименования должности лица (лиц) совершившего (совершившего) сделку, операцию и ответственного (ответственного) за ее исполнение, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение мероприятия, а также при отсутствии подписей лиц с указанием их фамилий, инициалов.
Цифрой 11 Инструкции № 157н установлено, что учетные записи, формы которых не унифицированы, утверждаются субъектом бухгалтерского учета (централизованного учета) в рамках формирования его учетной политики.
Если учреждение принимает к учету неунифицированный первичный учетный документ, форма которого не утверждена в учетной политике, то Федеральное казначейство признает это нарушением требований пункта 11 Инструкции № 157н.
Инвентаризационная ведомость по учету нефинансовых активов (ф. 0504031) применяется для индивидуального учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (ст. 3 Инструкции № 52н [5]). В нем отражаются сведения об изменении стоимости объекта, а также об основных изменениях его характеристик, ограничениях владения, пользования, отчуждения этого имущества.
В частности, на его обороте должны быть указаны:
— сведения о поступлении, движении, снятии с учета объектов, ремонте (в том числе гарантийном);
— краткое индивидуальное описание объекта, перечень входящих в его состав элементов и их основных качественных и количественных показателей, а также сведения о наиболее важных надворных постройках, пристройках и принадлежностях на основании этих актов и прилагаемой технической документации (относящейся к животных и многолетних насаждений указываются следующие признаки: порода (родословная), кличка, цвет, этикетки, количество деревьев (кустарников), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах).
Федеральное казначейство считает, что если в п. 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) не отражены сведения об основных средствах, это является нарушением.
В соответствии с пунктом 3 Приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 18 сентября 2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
— сведения о владельце (собственнике) транспортного средства;
Казначейство Федерации при проверке принятых к учету путевых листов легкового автомобиля (которые являются первичными учетными документами, служащими основанием для снятия с учета ГСМ) выявило следующее
Нарушения при оформлении фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами:
1) отсутствие отметок о предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотрах водителя;
2) пункты назначения по маршрутам не указываются в графах «Место отправления, назначения»;
4) на обороте путевых листов не указывается время отправления и возвращения каждой поездки;
5) неправильно указано рабочее время водителя (24 часа в сутки, 5 дней в неделю);
6) отсутствуют подписи людей, которые пользовались автомобилями.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете и п. 11 Инструкции № 157н, данные первичных (сводных) учетных документов, проверенных и принятых к учету, систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций, дате принятия первичного документа к учета) и (или) группируются по соответствующим счетам сводного учета с отражением в бухгалтерском учете.
Казначейство Федерации считает нарушением настоящего регламента импровизированное отражение в бухгалтерском учете:
— первичные учетные документы (коносаменты, универсальные передаточные документы, акты оказания услуг, выполненных работ);
– GRBS скорректированных сумм LBO (например, в журнале других транзакций, главной книге).
В соответствии с Указаниями № 52н для учета расчетов с ответственными лицами используется авансовый отчет (ф. 0504505) при условии, что он составлен на бумажном носителе.
Ответственное лицо предоставляет сведения о себе на лицевой стороне отчета и заполняет графы с 1 по 6 на оборотной стороне с указанием фактически израсходованных сумм с описью документов, подтверждающих произведенные расходы.
Графы 7 — 10 на обороте отчета о проделанной работе (ф. 0504505), содержащие сведения о расходах, принятых учреждением к бухгалтерскому учету и бухгалтерской корреспонденции, заполняются лицом, ответственным за бухгалтерский учет.
Если графы 7 — 10 авансового отчета не заполнены, то Федеральное казначейство считает это нарушением положений Директивы № 52н.
Согласно абз. 5, п. 3 Инструкции № 157н, к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, полученные в результате внутреннего контроля допущенных фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в бухгалтерском учете, при условии надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление.
Нарушением считается, если учреждение составило, утвердило и приняло к учету авансовые отчеты в день выдачи денежных средств на расчетный счет, то есть до фактического расходования денежных средств, без представления документов, подтверждающих их фактическое расходование.
Инвентаризация является мерой внутреннего контроля учреждения. Поэтому возможны конфликты интересов между его участниками:
Правило 7. Инвентаризация — это не только подсчет, но и экспертиза
По данным Минфина федерации, инвентаризация позволяет проверить, как учреждение соблюдает нормы и условия хранения материальных благ и денежных средств, а также как хранят, обслуживают и эксплуатируют машины, оборудование и другие активы учреждения. Это следует из Методических указаний по осуществлению проверки законности отдельных финансово-хозяйственных операций, утвержденных Минфином России 31 декабря 2019 года.
При инвентаризации комиссия не только производит физический учет предметов и фиксирует их наличие или отсутствие, но и оценивает состояние всех активов. Официальным письмом № 02-07-07/84237 от 15.12.2017 Минфин сообщает следующее: в целях выявления основных средств, более не соответствующих критериям актива, комиссия определяет:
Для отражения состояния объектов и их целевого назначения в инвентарных ведомостях нефинансовых активов (ф. 0504087) предусмотрены графы 8 и 9. В учетной политике учреждение может установить условное обозначение этих граф. В конце статьи вы можете скачать выписку из учетной политики с примером легенды.
Если объект не соответствует критериям актива, он переводится на забалансовый счет 02 «Материальные товары на хранении» для решения вопроса о дальнейших действиях с ним (п. 35 Инструкции № 157н). Представители Минфина неоднократно указывали, что объекты НФА, не несущие экономической выгоды или не обладающие полезным потенциалом, учитываются на забалансовых счетах, даже если активы полностью или частично утратили свои потребительские свойства вследствие физического воздействия изменений или устаревания.
Самое главное, после того, как вы перечислите эти статьи на забалансовый счет 02, раскройте информацию о них в пояснительной записке.
Члены инвентаризационной комиссии также должны дать экспертную оценку дебиторской и кредиторской задолженности. Он должен быть рассмотрен и классифицирован:
- долгосрочная и краткосрочная задолженность; просроченная, сомнительная и невостребованная задолженность; задолженность, которую необходимо списать с баланса и забалансовую.
Финансисты дают подробные разъяснения инвентаризационной комиссии по разрешенной переквалификации. [vivalady. info] Результаты инвентаризационных проверок оформляются актом (приложение 3) и фиксируются в журнале инвентаризационных проверок (приложение 4)..
