В этом случае возникающие налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, суммы отложенных налоговых обязательств, учтенные в бухгалтерском учете, будут возмещаться в той части, в которой стоимость банковской гарантии будет отражена в бухгалтерском учете как расход при амортизации основные средства (инвестиционный актив), введенные в эксплуатацию в соответствии с п. п. 2 п.18 ПБУ 02/18.
Учет банковских гарантий
В финансово-хозяйственной деятельности различных организаций может возникнуть необходимость в получении банковской гарантии. Как правило, коммерческие субъекты получают банковские гарантии в качестве гарантии выполнения своих обязательств перед третьими лицами.
Российское законодательство предусматривает множество случаев, при которых организация обязана обеспечить выполнение своих обязательств перед третьими лицами (своевременную поставку продукции надлежащего качества, своевременную выплату денежных средств, исполнение обязательств по полученным кредитам и т д.), например:
- обеспечение соблюдения обязанности использования приобретаемых товарных знаков в соответствии с их назначением при маркировке алкогольной продукции осуществляется в порядке, определенном гражданским законодательством (п. 4.1 Постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 785 » «О маркировке алкогольной продукции специальными федеральными знаками» с изменениями от 15 ноября 2006 г.) Размер обеспечения исполнения обязательства устанавливается Минфином России исходя из суммы акцизов, подлежащих уплате вид алкогольной продукции, о которой идет речь. Если организация не соблюдает это обязательство, средства, составляющие сумму обеспечения исполнения обязательства, перечисляются в федеральный бюджет в размере, кратном количеству федеральных специальных марок, по которым это обязательство не исполнено; существенным условием договора, предусматривающего передачу денежной суммы или иной движимой вещи под выплату ренты, является условие, устанавливающее обязанность нанимателя предоставить гарантию исполнения своих обязательств (статья 587 ГК РФ). Гражданский кодекс Российской Федерации); государственный или муниципальный контракт должен содержать условия об объеме и стоимости подлежащих выполнению работ, сроках их начала и окончания, размере и порядке финансирования и оплаты работ, способах обеспечения соблюдения условий договора обязательства сторон (ст. 766 ГК РФ). Если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование об обеспечении исполнения государственного или муниципального контракта, то государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником торгов, с которым заключается контракт, банковской гарантии, страхования ответственности по договору контракта либо передает заказчику в залог денежные средства в размере обеспечения исполнения контракта, указанного в извещении о проведении открытого конкурса (п. 4); согласно ст. 160 ТК РФ при выдаче разрешения на помещение товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, таможенный орган вправе требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, а также таких обязательств на реэкспорт временно ввезенных товаров и другие гарантии надлежащего исполнения установленных обязательств. В соответствии со ст. 395 ТК РФ; бюджетный заем может быть предоставлен юридическому лицу, иному, чем государственное или муниципальное унитарное предприятие, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и иные нормативные акты, только в случае предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита (ст. 76 СК РФ); в искусстве. 27.2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 17.05.2007) установлено, что облигациями с обеспечением признаются облигации, исполнение обязательств по которым обеспечивается залогом, гарантией, банковская гарантия, государственная или муниципальная гарантия; согласно ст. 12.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в редакции от 16 октября 2006 г.), выполнение обязательств застройщика должно быть гарантировано по всем договорам, заключаемым на строительство (создание) многоквартирного дома и (или) иного недвижимого имущества на основании разрешения на строительство.
Соблюдение обязательств регулируется гражданским законодательством. Таким образом, исполнение обязательств может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, залогом, банковским залогом, залогом и иными способами, предусмотренными законом или договором (статья 329 ГК РФ). Гражданский кодекс Российской Федерации), то есть организация может обеспечить исполнение своих обязательств самостоятельно или за счет поручительства третьих лиц, в том числе кредитных организаций. По банковской гарантии банк, иная кредитная организация или страховая организация (гарант) дает по требованию другого лица (принципала) письменное обязательство произвести оплату кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями гарантии обязательство, предоставленное поручителем).
Согласно ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает правильное исполнение принципалом своего обязательства перед бенефициаром (основное обязательство). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает вознаграждение гаранту.
Таким образом, банковская гарантия может служить гарантией исполнения обязательств перед третьими лицами.
В статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» указано, что банковские операции включают, в том числе, выдачу банковских гарантий.
Получение банковских гарантий является платным для коммерческих субъектов (обычно оплата банковской гарантии выражается в процентах от стоимости банковской гарантии).
Следует отметить, что срок действия банковской гарантии обычно распространяется на весь срок действия договора, заключенного между организацией и ее контрагентом, во исполнение обязательств, на которые распространяется данная банковская гарантия. Срок действия таких договоров и, соответственно, договоров банковской гарантии может быть больше одного года, то есть включается в два и более налоговых периода (по налогу на прибыль).
С экономической точки зрения полученные банковские гарантии подразделяются на:
- банковские гарантии на выполнение текущей деятельности организации; банковские гарантии для получения кредитов и займов, предназначенных для пополнения оборотных средств; банковские гарантии, полученные на приобретение (строительство, покупку или производство) основных средств или инвестиционного актива.
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на получение каждого из указанных видов банковских гарантий.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется правилами ПБУ 4/99 5 .
О порядке отражения банковской гарантии в бухгалтерской отчетности
В рамках исполнения государственных контрактов организация обязана предоставить обеспечение в виде банковских гарантий. Гарантийные сроки варьируются от нескольких месяцев до нескольких лет. Выплаченное банку вознаграждение списывается на расходы равномерно в течение срока действия гарантии. По какой строке бухгалтерского баланса отражается сумма невыплаченного вознаграждения?
В соответствии с пунктом 1 статьи 527 Гражданского кодекса Российской Федерации государственный или муниципальный контракт заключается на основании заказа на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, оформленного в порядке, установленном законом о размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.
В соответствии с пунктом 3 статьи 96 Закона № 44-ФЗ [1] исполнение договора, гарантийных обязательств может быть обеспечено, в частности, путем предоставления банковской гарантии, выданной банком и отвечающей требованиям статье 45 настоящего Федерального закона.
Из положений п. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ следует, что банковская гарантия должна быть безотзывной и содержать сведения, установленные настоящим подпунктом.
Таким образом, банковская гарантия, предоставленная в обеспечение обязательств по государственным контрактам, является безотзывной.
Кроме того, как следует из вопроса, указанная гарантия является возмездной. Организация уплачивает банку соответствующее вознаграждение за предоставление банковской гарантии.
В соответствии с пунктом 65 Положения по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации [2] (далее — Положение) отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам на балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Действующие нормативные акты прямо не предусматривают такой вид актива, как расходы, связанные с получением банковской гарантии.
В данном случае полагаем, что применяются общие правила признания расходов, установленные ПБУ 10/99 [3] .
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, что приводит к к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).
На основании пункта 16 ПБУ 10/99 расходы признаются для целей бухгалтерского учета при выполнении следующих условий:
— расходование осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— есть уверенность в том, что в результате определенной операции произойдет уменьшение экономической выгоды организации. Существует уверенность в том, что конкретная операция уменьшит экономические выгоды организации, когда организация передаст актив, или нет неопределенности в отношении передачи актива.
Если в отношении произведенных организацией расходов не соблюдается хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации соблюдены все условия для признания расходов на уплату процентов по безотзывной банковской гарантии расходами.
Следовательно, расходы на выплату компенсации могут быть признаны единовременным расходом.
В свою очередь пункт 19 ПБУ 10/99 устанавливает, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
— учет соотношения произведенных расходов и доходов (соответствие доходов и расходов);
— в связи с его разумным распределением между отчетными периодами, когда расходы приводят к получению доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда взаимосвязь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенно;
— по расходам, признанным в отчетном периоде, когда есть уверенность в том, что они не получат экономической выгоды (дохода) и не получат активы;
— независимо от того, как они принимаются для целей исчисления налоговой базы;
— при возникновении обязательств, не зависящих от признания соответствующих активов.
Также принимаем к сведению Письмо Минфина РФ от 01.12.12 № 07-02-06/5:
«..в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, расходы, произведенные организацией в период отчет, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из этого, если какая-либо стоимость соответствует условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ РФ от 30.03.2001 № 26н, Положения по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных ценностей» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н и др.), то они отражаются на балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему производства и т. п.), в течение период, к которому они относятся ».
Поэтому, по нашему мнению, Организация вправе учитывать расходы на уплату премии по банковской гарантии в течение срока действия договора банковской гарантии.
На основании правил ПБУ 1/2008 [4] Организация должна установить в учетной политике выбранный метод учета анализируемых затрат.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется правилами ПБУ 4/99 5 .
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с разделением в зависимости от срока погашения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок их обращения (возврата) не превышает 12 месяцев после даты представления отчета или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все прочие активы и обязательства представлены как внеоборотные.
На основании изложенного считаем, что в зависимости от оставшегося срока действия договора учреждения банковской гарантии на отчетную дату сумма вознаграждения подлежит отражению:
— по строке «Прочие внеоборотные активы», если оставшийся срок действия договора превышает 12 месяцев;
— по строке «Прочие оборотные средства», если оставшийся срок договора составляет менее 12 месяцев.
[1] Федеральный закон «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 04.05.13 № 44-ФЗ.
[2] Положение по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказ Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.
5 Приказ Минфина России от 07.06.99 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
Для начала стоит сказать, что учет вознаграждения зависит от вида обязательства, обеспеченного банковской гарантией. Итак, давайте рассмотрим некоторые варианты.
Налоговый учет банковских гарантий
Первоначально необходимо отметить, что гарантирующая сторона (банк, страховая организация, небанковская кредитная организация) не взимает налог на добавленную стоимость (НДС) при предоставлении гарантийных документов. Налоговый кодекс РФ, в частности статья 146, предусматривает положение, согласно которому объектом НДС является реализация услуг, произведенных в России. Но в то же время статья 149 НК РФ предписывает, что банковская гарантия не облагается налогом на добавленную стоимость. Отсюда можно сделать вывод, что учет банковских гарантий напрямую зависит от цели, для которой они были выданы. Также имеет значение, кто выдал банковскую гарантию: банк или страховая компания.
В отдельных случаях налоговый учет может предусматривать предоставление банковской гарантии в качестве расходов, связанных с оплатой услуг банка, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией (ст. 264 НК РФ).
Положения статей 318-320 НК РФ определяют, что метод начисления расходов должен учитывать их в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от того, в каком декларационном периоде производились фактические выплаты.
Гарантия может быть выдана на покупку инвентарного сырья (MPS). Такая продукция должна быть принята по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение продукции без учета НДС. В таких случаях вознаграждение поручителя должно быть включено в фактическую стоимость МЭС, приобретенного организацией.
Нередки случаи, когда поставщик выполняет свои обязательства по договору, а покупатель просто не может оплатить купленный товар из-за нехватки денег. В таких ситуациях банковская гарантия, предоставленная контрагенту, может отсрочить платеж, не прерывая бизнес-процессы.
На сегодняшний день именно банковская гарантия является эффективным инструментом обеспечения обязательств перед контрагентом. И его учет очень важен и важен для правильной работы указанного инструмента.
Также наблюдается сокращение запасов. При этом создается новый резерв на покрытие возможных убытков — Д70606 К60324 (на сумму, взысканную с основного долга).
Учет банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году
Одной из достаточно популярных финансовых услуг является банковская гарантия, представляющая собой финансовый инструмент, способный свести риски к минимуму и защитить компанию в случае отказа контрагента от исполнения своих обязательств. Иными словами, это один из видов обеспечения обязательства, банковская гарантия, которая гарантирует исполнение обязательства, взятого на себя компанией, обратившейся в банк. В статье рассмотрим, как учитывается банковская гарантия в бухгалтерском и налоговом учете.
Обычно в гарантии указывается, кто является бенефициаром, но в связи со сложившейся практикой разрешения споров, без указания бенефициара в документе, банковская гарантия по-прежнему считается действительной.
Банковская гарантия проводки
Иногда у бухгалтера возникает вопрос: как все это оформить документально? Квитанции и счета, конечно же, предоставляются вместе с банковской гарантией, но иногда гарантия предоставляется в виде электронного сообщения. Что делать с этим вариантом предоставления банковской гарантии?
Дело в том, что в соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики разрешения споров…» банковская гарантия, оформленная в форме электронного сообщение с использованием телекоммуникационной системы SWIFT идентично письменной банковской гарантии.
И если при выдаче банковской гарантии не были соблюдены определенные требования, предъявляемые иногда бенефициаром или гарантом к бланку гарантии, то это не повод ее не учитывать. Заинтересованные лица вполне на законных основаниях могут предоставить различные доказательства, способные подтвердить данную сделку.
Поручителем всегда выступает банк, кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия доверителю бесплатно не выдается, а значит бухгалтеру придется учитывать проводимые операции по счетам. Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. Кроме того, эта гарантия неотзывная, то есть безотзывная. Права, вытекающие из банковской гарантии, не могут быть переданы другому лицу, если, конечно, обратное не предусмотрено в самом документе.
В банковской гарантии обязательно указывается срок, на который она выдается. Если срок не указан, то (банковская гарантия) в соответствии со ст. 432 ГК РФ считается не возникшим. При этом срок гарантии может быть равен, больше или меньше срока исполнения обязательств.
Обычно в гарантии указывается, кто является бенефициаром, но в связи со сложившейся практикой разрешения споров, без указания бенефициара в документе, банковская гарантия по-прежнему считается действительной.
Когда гарант выдает банковскую гарантию в пользу бенефициара без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом, гарантия не будет считаться недействительной. Однако принципал может до выдачи банковской гарантии бенефициару заключить договор с гарантом, в котором будут указаны условия, на которых будет заключена банковская гарантия. В договоре гарант может предусмотреть, в частности, право требовать от доверителя в порядке апелляции определенного вознаграждения, если он уплатит бенефициару определенную денежную сумму в связи с предъявленными требованиями.
Ни гарант, ни бенефициар не платят НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. Иными словами, при совершении таких операций, как оплата гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии, уплачивать НДС не нужно.
Операции, осуществляемые для погашения обязательств по кредитному договору, также не облагаются НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все кредитные операции освобождены от налогообложения.
Исключение составляют операции, возникающие при выдаче страховыми организациями банковских гарантий; Эти услуги облагаются НДС.
Гарант обязан отразить бухгалтерские проводки при исполнении обязательств по банковской гарантии.
Как только бенефициар получает деньги от поручителя (в связи с исполнением обязательств), бухгалтер делает соответствующую запись в специальной книге по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Задолженность доверителя отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида обязательств Это может быть субсчет 58-3 «Займы выданные», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 или 58 «Финансовые вложения».
Учет получения бенефициаром денежных средств от поручителя
Бенефициар при получении денежных средств от гаранта (в денежной форме) должен признать выручку от реализации товаров (работ, услуг), так как платеж был обеспечен гарантией. Обеспечивая обязательства по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии, бенефициар регистрирует внереализационный доход в виде процентов по кредиту.
Способы отражения учета бенефициара при исполнении обязательств по банковской гарантии
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для вас. Не стесняйтесь, мы работаем бесплатно.
Также предоставляем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При неисполнении принципалом основного обязательства (или ненадлежащем его исполнении) бенефициар предъявляет гаранту требование о выплате денежных средств в соответствии с договором поручительства (в письменной форме). В этом требовании должно быть указано, что именно доверитель нарушил при исполнении договора. Срок действия банковской гарантии истекает, когда бенефициар получает сумму, причитающуюся по договору, или если истекает срок действия банковской гарантии.
Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Сумма на счету равна той цифре, которая прописана в договоре.
Сумма списывается с забалансового счета постепенно, по мере погашения долга.
УСН: особенности учета банковской гарантии
При упрощенном налоговом режиме бенефициар, получивший денежные средства от поручителя, обязан отразить выручку от реализации имущества и/или внереализационный доход в случае получения денежных средств в счет процентов по кредиту.
Как только бенефициар получает денежные средства от поручителя (по исполнению договора), бухгалтер делает записи в специальной книге по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с различными кредиторами» и дебиторов». При этом задолженность доверителя отражается по дебету счета 76 — по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Займы выданные», счет 62 «Расчеты с покупателями и клиентами», счет 76 или 58 «Финансовые вложения».
В этом случае банковская гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Сумма на счету эквивалентна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма постепенно списывается с забалансового счета в результате амортизации долга.
В первую очередь следует знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией, относится к банковской операции, и согласно ФЗ № 395-1 такая услуга не облагается НДС. Но если банковская гарантия выдана страховой компанией, то такая услуга облагается обязательным налогом на добавленную стоимость. В этом случае принципал должен вычесть НДС, предварительно отразив эту услугу в учете. Но при этом для осуществления операций, которые облагаются налогом, должна быть предоставлена банковская гарантия.
Принципал не может вычесть входной НДС, если операции, осуществляемые в связи с выдачей гарантии, не приводят к возникновению НДС.
Если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов. При выдаче страховой организацией банковской гарантии данная операция учитывается для налога на прибыль.
Этот учет будет зависеть от типа обязательства. Например, если покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию при покупке недвижимости, то это будет считаться расходом, связанным с приобретением недвижимости.
В состав расходов в этом случае будут включены расходы на приобретение имущества, проценты, уплаченные за кредит, выданный на приобретение имущества, различные надбавки (доплаты), комиссии, таможенные пошлины и платежи и т. п. Сумма вознаграждения поручителю включается в фактическую стоимость приобретенного товара, если гарантия была выдана до принятия товара к учету.
Сумма вознаграждения поручителю включена в реальную стоимость актива — дебет счета (01.07.08.10.41…) — кредит счета 76.
Если банковская гарантия выдается после формирования реальной стоимости активов, бухгалтер должен отразить следующие проводки:
Процентные расходы признаются прочими расходами, если гарантия выдана в обеспечение долговых обязательств.
Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока действия договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных затрат по займам либо учет равномерно на протяжении всего периода кредита, либо на момент того периода, в котором они возникли.
В результате в учете появятся следующие проводки:
Дебет счета 91.2 — Платеж по счету 76 (отражает сумму вознаграждения поручителю).
Дебет счета 76 — Платеж по счету 51 (отражает выплату вознаграждения поручителю) .
Банковская гарантия, выданная для обеспечения других обязательств
В этом случае сумма налога включается в состав внереализационных расходов или в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме того, организация сама решает, к какой группе расходов отнести данную сумму вознаграждения (оплата услуг поручителя). Обычно на практике к прочим расходам относят, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и др.
В составе внереализационных расходов учитывается сумма вознаграждения, например, для применения порядка декларирования декларации по НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. п
Гарантийные расходы признаются для целей налога на прибыль при условии, что эти расходы являются экономически обоснованными и обоснованными, кроме того, они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.
Получить консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонки по России бесплатны!
На небе только один, на земле нет, а у женщины их два.
Бесплатная консультация
По телефону ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ:
8 (800) 600-76-83
Каждый день с 6.00 до 21.00
Звонки по России бесплатны!
Оплата комиссии производится принципалом, согласно тарифам, действующим в банке на день вступления в силу банковской гарантии, или последний день месяца, или согласно условиям договора, заключенного с принципалом. Транзакция с оплатой комиссии выглядит следующим образом:
Банковская гарантия: особенности учета финансово-кредитными организациями
Предоставление участникам торгов денежных гарантий выгодно банкам: банковская гарантия приносит доход, а отвлечение средств требуется только в крайних случаях, когда принципал не выполняет свои обязательства перед бенефициаром. Со своей стороны, как и любая финансовая операция, выдача титула денежной стоимости, ее учет и покрытие должны быть отражены в бухгалтерских записях поручителя. Учет банковских гарантий предполагает свободную ориентацию в терминологии выдачи и учета операций.
Банковская гарантия — это обязательство банка-гаранта, оформленное в письменной форме, которое предусматривает выплату определенной денежной суммы в пользу бенефициара, в случаях, указанных в договоре. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет банковскую гарантию как один из способов обеспечения обязательств, предназначенных для исполнения. Основные их отличия заключаются в самостоятельности основного обязательства, даже если это обязательство упоминается в тексте документа.
Бенефициаром является лицо, в пользу которого выдается денежная стоимость.
Банк-гарант, поручитель — финансово-кредитная организация, выдающая БГ.
Соглашение — документ, который банк заключает с принципалом и на основании которого предоставляется денежная гарантия.
Покрытие — средства, предоставляемые принципалом банку в качестве залога в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.
Принципал — лицо, в обеспечение обязательств которого финансово-кредитная организация выдает банковскую гарантию.
Счета учета операций с банковскими гарантиями
Основным документом, определяющим правила учета предоставляемых БГ, является Положение Банка России от 26.03.2007. № 302-П. Для отражения операций по банковским гарантиям, предоставленным финансово-кредитными организациями, Планом счетов счетов определены следующие счета:
В бухгалтерском учете отражение операций по банковским гарантиям имеет свои особенности. Предлагаем рассмотреть типовые публикации финансово-кредитной организации для БГ.
Обязательства финансово-кредитной организации по обеспечению, выданному в виде банковской гарантии, в бухгалтерском учете отражаются следующей проводкой:
Банковская гарантия должна быть отражена в отчетности на день вступления в силу БГ. Если в условиях документа указано, что гарантия вступает в силу с даты выдачи, то она должна быть отражена в бухгалтерском учете в день передачи принципалу.
Особенности проводки комиссионных платежей
Оплата комиссии производится принципалом, согласно тарифам, действующим в банке на день вступления в силу банковской гарантии, или последний день месяца, или согласно условиям договора, заключенного с принципалом. Транзакция с оплатой комиссии выглядит следующим образом:
Комиссия банковской организации за выдачу БГ может быть совершена в день поступления денежных средств на корреспондентский счет, либо в день списания суммы покрытия со счета доверителя. Финансовая операция выполняется следующим образом:
Резерв на возможные потери: создание и проводка
Обязательства, которые банк принимает на себя после выдачи финансовой гарантии в виде банковской гарантии, должны отражаться на внебалансовых счетах, поскольку они подлежат резервированию (Положение Банка России от 20 марта 2006 г. 283-П) Учет формирования резерва на возможные потери отражается записью:
Запись производится в день списания предмета залога за баланс или в день изменения категории качества объекта в базе расчета резервов на более высокую в результате переклассификации.
Восстановление (уменьшение) резерва на возможные потери формируется путем проводки формы:
Данная операция совершается в день полного или частичного списания гарантийного платежа с забалансового учета или в день изменения категории качества базовой статьи расчета запасов на более низкую в результате переклассификации.
Если договором, заключенным между принципалом и банком о предоставлении БГ, предусмотрено, что лимит ответственности по гарантии может быть изменен, то в день изменения лимита ответственности выданной гарантии в сторону уменьшения делается проводка, отражающая уменьшение суммы гарантии:
Страховать и покрывать обязательства по банковской гарантии учетные данные
Если условия банка предполагают возможность выдачи БГ только после внесения денежного хеджирования или обеспечения в виде залога товаров, драгоценных металлов, ценных бумаг и других активов, то эти операции также должны отражаться на счетах. Дизайн делается так:
1. При передаче покрытия по БГ учет денежных средств ведется в соответствии с главой А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и отражается на счетах, учитывающих прочие привлеченные средства:
- Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет Кт 428хх–440хх «Прочие заемные средства» Кт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов» Кт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов».
В этом случае формирование проводки производится в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка, либо в день списания суммы хеджирования со счета принципала.
2. Если поручительство представлено в виде залога ценных бумаг, векселей и т п., то его учет осуществляется в соответствии с главой Б Плана счетов счетов в кредитной организации. Конкретно по залогу в виде ценных бумаг сделка выглядит так:
При этом предмет залога, предоставленный в виде залога имущества, в размере оценочной стоимости предмета залога отражается на забалансовых счетах следующим образом:
3. Если договором поручительства предусмотрено предоставление обеспечения в виде залога или залога, то запись о записи имеет вид:
В случае уменьшения лимита ответственности выпущенного БГ часть покрытия возвращается. Поэтому в день уменьшения суммы делается соответствующая проводка:
- Дт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов» Дт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов» Дт 428хх–440хх «Прочие заемные средства» Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.
Условия договора, заключенного с принципалом, могут включать меры по минимизации банковских рисков. Таким образом, если в условиях указано, что проценты выплачиваются на сумму размещенного хеджирования, то проводки выглядят так:
Регистрация должна производиться в последний день месяца, если учетной политикой банка не предусмотрена иная периодичность начисления процентов.
В этом случае проценты на сумму размещенного покрытия рассчитываются следующим образом:
- Проценты начисляются со дня, следующего за днем оплаты, до дня (включительно), указанного в договоре. При расчете начисления процентов по договорам, заключенным с резидентами РФ, количество дней в году равно 365 или 366, если договор заключен с нерезидентами РФ, стороны договариваются о начислении процентов расчет и может быть 360, 365 или 366 дней.
Проценты, начисленные на сумму покрытия, выплачиваются принципалу в день, указанный в договоре. В день оплаты производится доначисление процентов на счет покрытия с учетом последней проводки. Совершенные операции должны быть отражены в проводках:
Выданная банковская гарантия: платежные проводки
В случае осуществления платежей по БГ бенефициару учет выплаченных сумм имеет следующий вид:
При этом списываются обязательства по БГ:
При этом списание обязательства по БГ производится эквивалентно сумме гарантии или части произведенных платежей. ГК РФ, статья 378, определяет, что обязательства по гарантии, выданной банком-гарантом бенефициару, прекращаются:
после выплаты бенефициару суммы, на которую была выдана гарантия; по окончании гарантийного срока; если бенефициар по собственной инициативе отказывается от прав на гарантию и возвращает ее в выдавший ее банк;
предварительное письменное требование бенефициара, в котором он освобождает гаранта от его обязательств.
Важно: прекращение обязательства поручителя по пунктам 1,2,4 не влечет за собой возврат самой гарантии.
Следовательно, обязательство по предоставленной гарантии списывается с забалансового учета с учетом того обстоятельства, которое имело место ранее:
- по окончании рабочего дня, который указан в документе как день истечения срока гарантии; день возврата первоначального залога банку-гаранту; день получения копии гарантии с отметкой о прекращении бенефициаром обязательств по гарантии; в день получения письменного уведомления бенефициара о прекращении обязательств гаранта по гарантии; день полного исполнения гарантом своих обязательств по гарантии; в день получения документов, официальное предъявление которых соответствует условиям прекращения обязательств по выданным БГ.
При отсутствии у принципала неисполненных обязательств по договору в день списания предмета залога он списывается как предмет залога. Аннулирование гарантий:
1. Представлено в виде товаров, производится на сумму остатка по счету 91312:
2, представленной в виде залога ценных бумаг, производится на сумму остатка по счету 91311:
3 предоставляется в виде залога или поручительства, производится в размере остатка по счету 91414:
Как только банк воспользовался правом по договору поручительства/залога/поручительства, аннулирование поручительства по выданному БГ осуществляется в день получения исполнения по договору поручительства/залога/поручительства соответственно.
Создание резерва на возможные потери по гарантийным операциям
Суммы, уплаченные поручителем бенефициару по БГ, признаются кредитами в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П. Документ предусматривает формирование банками резервов на потери, которые могут возникнуть по кредитам, по ссудной задолженности, а также по задолженности, приравненной к кредиту. Поэтому они создают резерв на возможные потери. Оформление сделки, которая осуществляется в день платежа по банковской гарантии бенефициару, выглядит так:
ООО «Мечта» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В соответствии с учетной политикой организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования ЦБ РФ. 1 февраля 2013 года ООО «Мечта» заключило кредитный договор с банком на сумму 1 000 000 рублей сроком на один год под 20% годовых. Проценты выплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля компания уплатила единовременно комиссию в размере 10 000 рублей
Что Вы получаете, работая с нами?
Полная поддержка в процессе устранения неполадок, будь то получение банковской гарантии или иной способ обеспечения заявки;
Консультационная поддержка на всех этапах. Вы всегда можете обратиться за помощью к нашим специалистам и получить ответы на свои вопросы;
Оптимизация затрат. Используя наш сервис, вы защищаете себя от комиссий и переплат;
Выгодное предложение. Для тех, кто заинтересован в максимальной эффективности, мы предлагаем лучшие решения, вы можете воспользоваться «Лимитом на выдачу банковских гарантий», что позволит минимизировать затраты, риски и время при участии в большом количестве тендеров.
Профессионализм. Благодаря богатому опыту организации участия компаний в конкурсах, наши специалисты знакомы со всеми тонкостями этого процесса;
Синхронизация. Благодаря нашему сервису вы можете получить все необходимые услуги «из одного окна», что значительно упрощает процесс подготовки к участию в конкурсе и сокращает время на оформление необходимых документов. Это очень важно, учитывая ограниченные сроки подачи заявки на участие в конкурсе;
Надежность. Мы сотрудничаем только с проверенными партнерами, поэтому вы можете быть уверены в легитимности ЭЦП или в том, что банковская гарантия, гарантирующая выполнение запроса или исполнения, будет выдана уполномоченным банком.
Банковская гарантия – популярная услуга, позволяющая повысить надежность и безопасность сделки между принципалом и бенефициаром. Как и любая банковская услуга, выдача гарантии подразумевает взимание комиссии и, следовательно, учет этой суммы в учетных документах банка. Аналогичная сумма присутствует и в бухгалтерской отчетности компании, получившей банковскую гарантию, то есть принципала. С учетом комиссии за банковскую гарантию проводка Дт 91.2 — Кт 51 является основной в бухгалтерских документах компании, так как отражает расходы на оплату услуг банка или страховой компании.
Однако прямой способ учета, хотя и разрешен к применению и часто используется компаниями, не может считаться правильным без использования промежуточных субсчетов 76 или 60.
Если условия получения гарантии в банке предусматривают внесение денежного вклада на счет в банке, то порядок отражается в документах бухгалтерского учета предприятия проводкой Дт 76 — Кт 51. Помимо субсчета 76 субсчет 60 может использовать, что также подходит для таких расчетов.
Выбор одного из этих субсчетов остается на усмотрение компании и основывается, прежде всего, на степени упорядоченности учетного процесса в той или иной структуре, а также необходимости проведения аналитических исследований.
После признания сделки между принципалом и бенефициаром завершенной и выполнения всех обязательств по ней залог возвращается на счет компании. Действие отражено в бухгалтерской отчетности с помощью публикации Дт 51 — Кт75. Каждая компания должна уделить особое внимание грамотному учету комиссии за банковскую гарантию. Правильно оформленные проводки помогут избежать возможных проблем при проверках налоговыми и другими контролирующими органами. Особенно, когда речь идет о государственных заказах и перечислении средств из бюджета в компанию.
Смотрите также:
Как вернуть банковскую гарантию Обмен банковских гарантий: быстрая и удобная помощь для бизнеса Что такое уфимская банковская гарантия?
Банковская гарантия – популярная услуга, позволяющая повысить надежность и безопасность сделки между принципалом и бенефициаром. Как и любая банковская услуга, выдача гарантии подразумевает взимание комиссии и, следовательно, учет этой суммы в учетных документах банка. Аналогичная сумма присутствует и в бухгалтерской отчетности компании, получившей банковскую гарантию, то есть принципала. С учетом комиссии за банковскую гарантию проводка Дт 91.2 — Кт 51 является основной в бухгалтерских документах компании, так как отражает расходы на оплату услуг банка или страховой компании.
Как осуществляется учет комиссии за банковскую гарантию – проводки
Банковская гарантия – популярная услуга, позволяющая повысить надежность и безопасность сделки между принципалом и бенефициаром. Как и любая банковская услуга, выдача гарантии подразумевает взимание комиссии и, следовательно, учет этой суммы в учетных документах банка. Аналогичная сумма присутствует и в бухгалтерской отчетности компании, получившей банковскую гарантию, то есть принципала. С учетом комиссии за банковскую гарантию проводка Дт 91.2 — Кт 51 является основной в бухгалтерских документах компании, так как отражает расходы на оплату услуг банка или страховой компании.
Однако прямой способ учета, хотя и разрешенный и часто применяемый компаниями, не может считаться правильным без использования промежуточных субсчетов 76 или 60. Если условия получения гарантии в банке предусматривают внесение денежного вклада в банковский счет, то порядок отражается в бухгалтерских документах компании проводкой Дт 76 — Кт 51. Помимо субсчета 76 может использоваться субсчет 60, который также подходит для таких расчетов. Выбор одного из этих субсчетов остается на усмотрение компании и основывается, прежде всего, на степени упорядоченности учетного процесса в той или иной структуре, а также необходимости проведения аналитических исследований.
После признания сделки между принципалом и бенефициаром завершенной и выполнения всех обязательств по ней залог возвращается на счет компании. Действие отражено в бухгалтерской отчетности с помощью публикации Дт 51 — Кт75. Каждая компания должна уделить особое внимание грамотному учету комиссии за банковскую гарантию. Правильно оформленные проводки помогут избежать возможных проблем при проверках налоговыми и другими контролирующими органами. Особенно, когда речь идет о государственных заказах и перечислении средств из бюджета в компанию.
Прибытие товара, полученного от продавца под банковскую гарантию
Учет банковских гарантий, бухгалтерские проводки
В следующих примерах рассматривается учет банковских гарантий в трех ситуациях.
При покупке товара на сумму 1200000 грн. (с учетом НДС — 200 000 грн) продавец (получатель) предлагает покупателю отсрочку платежа на 3 месяца. В качестве гарантии своих обязательств покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию оплаты товара на сумму 1 200 000 грн под залог недвижимости.
Покупатель уплачивает банку разовую комиссию за предоставленную гарантию в размере 19 000 грн.
01) покупатель выполнил обязательства по договору купли-продажи;
02) покупатель не выполнил обязательства по договору купли-продажи; банк уплатил продавцу сумму гарантии; впоследствии покупатель погасил свои обязательства перед банком на сумму 1 200 000 грн.
Таблица 01. Учет банковской гарантии у основного покупателя
Оплата банковских услуг по предоставлению гарантии на срок
Отражение на забалансовом счете стоимости недвижимого имущества, учитываемого в качестве обеспечения в качестве обеспечения по договору поручительства
Отражение комиссии банка-гаранта в составе первоначальной стоимости товара (см доп. Стоимость товара)
Прибытие товара, полученного от продавца под банковскую гарантию
Вариант 1. Покупатель выполнил обязательства по договору купли-продажи
Возмещение обязательств покупателя перед поставщиком
Отмена стоимости недвижимости, зарегистрированной в качестве залога, для обеспечения гарантии
Вариант 2. Покупатель не исполнил обязательства договора купли-продажи
Погашение обязательств по договору купли-продажи поручителем после истечения срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи
Возврат долга поручителю в срок, установленный договором поручительства
Отмена стоимости недвижимости, зарегистрированной в качестве залога, для обеспечения гарантии
В ситуации, описанной в примере 1, рассмотрим сделки с продавцом, долг которого был гарантирован банком.
Стоимость отгруженных товаров на сумму 1200000 грн. (с учетом НДС — 120 000 грн.) составляет 750 000 грн. Для обеспечения обязательств по основному договору продавец получил банковскую гарантию (гарантию платежа) на сумму 1 200 000 грн.
01) покупатель выполнил обязательства по договору купли-продажи;
02) покупатель не выполнил обязательства по договору купли-продажи; банк выплатил продавцу сумму гарантии.
Таблица 2. Учет банковской гарантии у бенефициара-продавца
Получение банковской гарантии для обеспечения обязательств по договору купли-продажи
Обязательства по уплате налога на добавленную стоимость [дополнительную информацию см в разделе Учет НДС/Форма НДС]
Списать себестоимость товаров в финансовый результат
Отражена оплата обязательств по договору купли-продажи покупателем
Вариант 2. Покупатель не выполнил обязательства по договору купли-продажи
Погашение задолженности за товар банком-гарантом после истечения срока платежа по договору купли-продажи
Отражение погашения задолженности покупателя в части ее возмещения поручителем
Банк предоставляет гарантию в размере 2400 евро сроком на один год для обеспечения деятельности компании (например, для деятельности турагента). Залога для получения гарантии не требовалось. Комиссия банка за выдачу гарантии составила эквивалент 80 евро. Комиссия уплачивается в гривнах по курсу НБУ на день заключения договора поручительства (условно примем курс 30,00 грн за евро).
Таблица 03. Отражение в бухгалтерском учете получения гарантии по страхованию текущей деятельности
Оплата услуг банка по предоставлению гарантии сроком на 1 год [80 EUR * 30.00 UAH.]
Ежемесячное признание расходов на банковские услуги за текущий месяц [= 2400 грн. / 12 месяцев]
Важные и популярные страницы / Важные и популярные страницы:
alt=»buh005303″ width=»17″ height=»14″ />Финансовые отчеты
alt=»buh005303″ width=»17″ height=»14″ />Бухгалтерский учет / alt=»buh005304″ width=»17″ height=»14″ />Аспект бухгалтерского учета
alt=»buh005313″ width=»17″ height=»14″ />Учетная политика / alt=»buh005314″ width=»17″ height=»14″ />Учетная политика
alt=»buh005305″ width=»17″ height=»14″ />Баланс предприятия (Форма №1) / alt=»buh005306″ width=»17″ height=»14″ />Баланс предприятия (Форма №1)
alt=»buh005313″ width=»17″ height=»14″ />Финансовое положение / alt=»buh005314″ width=»17″ height=»14″ />Финансовое положение
alt=»buh005315″ width=»17″ height=»14″ />Отчет о движении денежных средств
alt=»buh005317″ width=»17″ height=»14″ />Заявление о справедливости / alt=»buh005318″ width=»17″ height=»14
alt=»buh005319″ width=»17″ height=»14″ />Отчет о малом бизнесе / alt=»buh005320″ width=»17″ height=»14″ />Финансовый отчет о малом бизнесе
alt=»buh005321″ width=»17″ height=»14″ />Примечания к финансовой отчетности / alt=»buh005322″ width=»17″ height=»14″ />Примечания к финансовой отчетности
alt=»buh005305″ width=»17″ height=»14″ />Бухгалтерские проводки / alt=»buh005306″ width=»17″ height=»14″ />Бухгалтерские проводки
alt=»buh005315″ width=»17″ height=»14″ />Приказ об учетной политике / alt=»buh005316″ width=»17″ height=»14″ />Приказ об учетной политике
alt=»buh005319″ width=»17″ height=»14″ />План счетов / alt=»buh005320″ width=»17″ height=»14″ />План счетов
alt=»buh005301″ width=»17″ height=»14″ />Учет основных средств / alt=»buh005302″ width=»17″ height=»14″ />Форма учета основных средств
Наш магазин применяет упрощенный налоговый режим, чтобы платить налоги с доходов за вычетом расходов. Недавно мы закупили большую партию товара, и в качестве гарантии своих обязательств перед продавцом оформили банковскую гарантию. Расскажите, как учесть его стоимость, в составе покупной цены товара по мере его реализации или сразу после оплаты. [sgkrf. ru] Думаю, многие аудиторы согласятся с тем, что банковская гарантия все равно должна отражаться в счетах принципала, особенно если сделка крупная для организации и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
