По результатам проверки Минфин оштрафовал главного бухгалтера учреждения по ст. 15.15.6 КоАП за дачу заведомо ложных сведений. Дело в том, что на дату полного исполнения обязательств исполнителем забалансового счета 10 «Гарантия исполнения обязательств» гарантии, выданные им в качестве гарантии исполнения госконтрактов, не аннулированы. (Постановление Первого ССОЙ от 25.12.2020 в д. № 16-8167/2020).
Когда банковскую гарантию списывать с забалансового учета?
По результатам проверки Минфин оштрафовал главного бухгалтера учреждения по ст. 15.15.6 КоАП за дачу заведомо ложных сведений. Дело в том, что на дату полного исполнения обязательств исполнителем забалансового счета 10 «Гарантия исполнения обязательств» гарантии, выданные им в качестве гарантии исполнения госконтрактов, не аннулированы. (Постановление Первого ССОЙ от 25.12.2020 в д. № 16-8167/2020).
В суде главный бухгалтер пояснил, что к банковским гарантиям, выдаваемым в обеспечение исполнения госконтрактов, относится также обеспечение гарантийных обязательств подрядчика, в течение срока действия банковской гарантии. Поэтому учреждение списало суммы обеспечения с забалансового учета только в конце срока их действия.
Но судьи отклонили доводы главбуха. Исполнение договора и обеспечение гарантийных обязательств по договору устанавливаются отдельно. При этом срок действия банковской гарантии должен превышать срок исполнения предусмотренных договором обязательств, которые должны быть обеспечены указанной банковской гарантией, не менее чем на один месяц. Причем в рассматриваемой ситуации срок банковской гарантии не превышает срока гарантийных обязательств по договору. В рассматриваемом случае речь шла об исполнении договора.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 — в ежедневной рассылке Подписаться
В соответствии с положениями Инструкции № 157н при исполнении обязательства, в отношении которого получена гарантия, суммы гарантии списываются с забалансового счета 10. А согласно разъяснениям Минфина России, предоставление банковской гарантии забалансового учета отражается на счете 10 со знаком «минус» на дату исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, на основании документов, подтверждающих исполнение договора, в частности, акты приемки выполненных работ. Следовательно, после исполнения обязательств контрагентом.
Исполнение договора может быть обеспечено предоставлением банковской гарантии (ч. 2 ст. 44 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Для его учета используется забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Аналитический учет по счету 10 ведется на мультиграфической карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств, по которым получено обеспечение (виды валюты, контрагенты, идентификаторы обязательств, идентификаторы обеспечения).
Когда списываются банковские гарантии с забалансового счета
Комментарий
Исполнение договора может быть обеспечено предоставлением банковской гарантии (ч. 2 ст. 44 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Для его учета используется забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Аналитический учет по счету 10 ведется на мультиграфической карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств, по которым получено обеспечение (виды валюты, контрагенты, идентификаторы обязательств, идентификаторы обеспечения).
Для организации и ведения бухгалтерского учета учреждения применяют коды вида финансовой гарантии (п. 21 Инструкции № 157н). Поскольку банковская гарантия дается в качестве гарантии исполнения обязательств по конкретному договору, она отражается в бухгалтерском учете учреждения под тем же кодом вида финансовой гарантии (деятельности), что и принятые обязательства по этому договору (счет 0 502 01 000).
Не пропустите последние новости — подпишитесь
На бесплатную рассылку сайта:
Кт 10 при аннулировании суммы банковской гарантии.
Учет банковской гарантии в бюджетном учреждении – проводки
Принципал, который по условиям основного договора должен выплатить клиенту оговоренную сумму;
Гарант — банковская структура, которая обязуется оплатить денежные обязательства принципала по требованию бенефициара при наступлении определенных обстоятельств.
Учет банковских гарантий в бюджетном учете осуществляется бенефициаром на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Сумма гарантии начисляется на основании первичных документов. При погашении обязательств, по которым выдана гарантия, сумма такой гарантии аннулируется. При анализе учет должен вестись отдельно по видам гарантий, по количеству гарантий и по видам обязательств. Бухгалтер создает следующую корреспонденцию:
Кт 10 при аннулировании суммы банковской гарантии.
Сумма залога отображается на счету в личном кабинете. 10 по дате его диспозиции по факту, а диспозиции — по дате прекращения обязательства по обеспечению того, что она была выдана (на этом нюансе было акцентировано внимание Минфина в Письме № 02-07-07/ № 31342 от 27.06.2014).
Если гарантия аннулируется в результате зачисления денежных средств от банка-гаранта, то компания, получающая деньги, должна накопить задолженность, а затем предъявить ее возврат:
При зачислении денег под банковскую гарантию право на платеж возникает на сумму гарантии, которая отражается по дебету счета 2 205 41 560 и кредиту счета 2 401 10 140;
Факт зачисления денежных средств отражается по дебету 2 201 11 510 и кредиту 2 205 41 660 с одновременным зачислением 10 забалансовых счетов.
В учете банковских гарантий в бюджетном учреждении могут быть внесены проводки по отражению пени; это необходимо в тех случаях, когда перечисление денежных средств банком по гарантии было произведено с опозданием (Дт 2 209 41 560 — Кт 2 401 10 140).
Пример 1
Дт 2 109 60 226 — Кт 2 302 26 730 на сумму 5000 руб. – в бухгалтерском учете комиссия начислена в пользу банка-гаранта;
Д 2 302 26 830 — К 2 201 11 610 на сумму 5000 руб. — Комиссионные обязательства перед банком полностью погашены.
Пример 2
Дт 10 — 175 000 руб., банковская гарантия на сумму договора принята и учтена в бухгалтерском учете;
Дт 2 205 41 560 — Кт 2 401 10 140 — 175 000 руб., у клиента накопилась задолженность по заявлению о переводе денежных средств, выданному банком-гарантом;
Д 2201 11 510 – К 2205 41 660 – 175 000 руб., денежные средства зачислены на счет бенефициара в счет оплаты банковской гарантии;
К 10 — 175 000 руб отражается списание аннулированной гарантии.
Если бы в данном примере подрядчик по договору исполнил свои обязательства, то в учете гарантий появились бы только две проводки: по дебету счета 10 при принятии гарантии и по кредиту счета 10 при принятии гарантии гарантия была принята разряжена. Промежуточные проводки с поступлением денежных средств на лицевой счет отражали бы договоренности между заказчиком и исполнителем без участия банка: накопление кредиторской задолженности перед контрагентом с последующим ее возмещением и поступлением денег на банковский счет.
Перед приемкой и регистрацией проверяется наличие всех обязательных сведений о банковской гарантии бюджетного учреждения. Клиент вправе отказаться от гарантии, не соответствующей требованиям законодательства, доверитель в такой ситуации исключается из участия в государственных закупках, а деньги, потраченные на выдачу гарантии, возврату не подлежат.
Добрый вечер,
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, обеспечение исполнения обязательств по уплате сделка учитывается:
Принципал, бенефициар и порядок отражения банковских гарантий
Объясните порядок отражения банковских гарантий на забалансовых счетах 008, 009. Если мы являемся принципалом и если мы являемся бенефициаром.
Добрый вечер,
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, обеспечение исполнения обязательств по уплате сделка учитывается:
Для бенефициара — на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным»
К принципалу — на забалансовом счете 009 «Ценные бумаги по обязательствам и платежам выпущенным»
— Бенефициар
Полученная банковская гарантия отражается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным» в сумме, определяемой исходя из условий договора. По мере погашения задолженности суммы обеспечения списываются с забалансового счета 008.
— Главный
Банковская гарантия, выданная в обеспечение оплаты основного предмета договора, отражается на забалансовом счете 009 «Гарантии по обязательствам и платежам выданным». По мере исполнения обязательств суммы списываются с забалансового счета 009.
В этом счете учитываются основные средства предприятия стоимостью до трех тысяч рублей включительно, находящиеся в активном использовании. Исключение составляет недвижимость и предметы из библиотечного фонда. Средства учитываются по номинальной стоимости один рубль.
Какие забалансовые счета существуют в бюджетных организациях
В настольных книгах любого бухгалтера бюджетного учреждения есть план счетов и инструкция по его применению № 174н. Документы утверждены Минфином приказом от 16 декабря 2010 года. Именно в этой инструкции закреплен перечень забалансовых счетов, предусмотренных в бюджетных организациях. Список состоит из 31 пункта: 27 основных (с 1 по 27) и четырех дополнительных (30, 31, 40 и 42). Этот учет в бюджетных организациях отличается от учета в коммерческих компаниях, для которых предусмотрено только 11 забалансовых счетов.
Как проводится инвентаризация активов и пассивов, учитываемых на забалансовых счетах?
Счет 01. Имущество, полученное в пользование
Учитываются недвижимость и другие товары, полученные безвозмездно. В нем также отражаются транспортные средства в возмездном пользовании (кроме аренды), находящиеся на балансе лизингополучателя. Факт перехода права собственности от собственника к пользователю фиксируется в акте приема-передачи. Там же прописывается стоимость объекта, по которой он будет храниться на забалансовом счете 01.
Интересный факт! На забалансовых счетах 01 учитываются экспонаты и коллекции музейного фонда Российской Федерации, находящиеся на хранении в государственных и муниципальных музеях.
Счет 02. Матценности, принятые на хранение
- предметы, отправленные на переработку; бесхозные вещи; выброшенное оборудование; имущество, изъятое в качестве возмещения убытков; товары, находящиеся на таможне; так далее
Вопрос: Возможно ли применение вычета по НДС, если товары учитываются на забалансовом учете (право собственности не передано) (п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) Российская Федерация)?
См ответ
Имущество принимается на хранение с составлением первичного документа, в котором поклажедатель указывает его стоимость. Если ценности принимаются в одностороннем порядке, указывается условная цена один рубль.
Счет 03. Бланки строгой отчетности
Поступление, хранение, выбытие и списание этих бланков проводятся по забалансовому счету 03.
Счет 04. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов
Долги учитываются на забалансовом счете после принятия специальной комиссией решения о их списании с основного баланса. Долг будет учитываться до тех пор, пока не изменится родовое положение должника и он не уплатит долг, или пока долг не будет погашен или прекращен иным способом, не противоречащим закону.
Счет 05. Матценности, оплаченные по централизованному снабжению
Указанный счет может быть использован учреждениями-получателями, которые отправляют материалы, а затем передают их клиентам. На забалансовом счете товары отражаются по покупной цене и затем по той же цене списываются.
Счет 06. Задолженность студентов и учащихся за невозвращенные матценности
Сумма долга учитывается как сумма расходов на восстановление старого имущества или приобретение нового имущества. Цифры отражены в карточках каждого студента, видах доходов и значениях.
Счет 07. Награды, ценные подарки, сувениры
Награды, призы, кубки и знамена оформляются по условной цене один рубль. Подарки, сувениры и другие ценные предметы, приобретенные за вознаграждение, учитываются по стоимости, по которой они были приобретены.
Счет 08. Неоплаченные путевки
Неоплаченные ваучеры принимаются на забалансовый счет после истечения срока их хранения в ящике. Они учитываются по номиналу, указанному в чеке, или по условной стоимости в один рубль, если номинал отсутствует.
Счет 09. Запчасти к транспортным средствам
Запчасти начинают учитываться в забалансовом учете после ремонта автомобиля с вашей помощью. В это время они списываются с баланса и проводятся на забалансовый счет 09 за весь операционный период.
Счет 10. Обеспечение исполнения обязательств
На этом счете учитываются товары, полученные учреждением в рамках обеспечительных мер:
Стоимость таких активов отражается как сумма обязательств, которые они гарантируют. По этой же стоимости снимается с забалансового учета.
Счет 11. Государственные и муниципальные гарантии
На этом счете отражаются все виды и суммы предоставленных и полученных гарантий по отдельным гражданско-правовым обязательствам. Регистрируются входы и выходы из тех обязательств, по которым были получены гарантии.
Счет 12. Специальное оборудование для выполнения научных исследований по договорам с заказчиками
Эта учетная запись необходима для учреждений, выполняющих научно-исследовательские работы по специальным заказам. На забалансовом счете 12 учитывается оборудование, необходимое для таких работ. Прибывает и отправляется по стоимости, указанной клиентом в соответствующем договоре.
Счет 13. Экспериментальные устройства
В этот счет также входит оборудование, которое требуется для исследовательской работы, но классифицируется как экспериментальное.
Счет 14. Расчетные документы, ожидающие исполнения
На этом счете записываются все суммы, по которым выданы расчетные документы.
Счет 15. Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия денег на балансе бюджетной организации
На этом счете учитываются все суммы долгов, которые бюджетное учреждение не смогло погасить в срок. Долги списываются с баланса по истечении срока их погашения, но остаются во внебалансовых отчетах.
Счет 16. Переплаты по пенсиям и пособиям из-за неверного применения законов и счетных ошибок
Суммы переплаты размещаются за балансом по результатам аудитов или проверок и числятся там до полного погашения или списания.
Счет 17. Поступления денег
Забалансовый счет 17 открыт как дополнение к трем текущим балансовым счетам. Необходим для аналитического учета прихода денег, возврата излишне полученных доходов, возврата дебиторской задолженности прошлых лет.
Счет 18. Выбытия денег
Счет открывается дополнительно к тому же текущему балансу счета, что и предыдущий. Необходим для анализа распоряжения деньгами, возврата чрезмерных расходов и т д
Счет 19. Неизвестные поступления в бюджеты прошлых лет
В учете учитываются даты неизвестных кредитов и уточнение их объемов.
Счет 20. Задолженность, не востребованная кредиторами
На этом счете учитываются суммы задолженности, не подтвержденные кредиторами по результатам проведенных ими проверок. Они остаются на учете в течение срока исковой давности, а затем списываются на счет доходов бюджетной организации.
Счет 21. Основные активы (до трех тысяч рублей), находящиеся в эксплуатации
В этом счете учитываются основные средства предприятия стоимостью до трех тысяч рублей включительно, находящиеся в активном использовании. Исключение составляет недвижимость и предметы из библиотечного фонда. Средства учитываются по номинальной стоимости один рубль.
Счет 22. Матценности, полученные по централизованному снабжению
В этом смысле указанное имущество учитывается до момента предоставления поставщиком всех необходимых для поставки документов.
Счет 23. Периодика для использования руководством и сотрудниками
Сюда входят газеты, журналы и другие периодические издания, которые бюджетное учреждение приобретает для собственных нужд. Учет ведется по теоретической стоимости одного рубля.
Счет 24. Предметы, отданные в доверительное управление
Счет необходим для управления активами, в том числе недвижимостью, переданными в доверительное управление.
Счет 25. Предметы, отданные в аренду
Этот счет необходим для анализа арендованных активов. Помогите обеспечить их безопасность и правильное использование. Учитывается местонахождение имущества, его виды, количество, стоимость.
Счет 26. Предметы, отданные в безвозмездное использование
Учитывается любое имущество, которое бюджетное учреждение передало кому-либо в безвозмездное пользование. Запись производится на основании первичного акта, в котором устанавливается стоимость передаваемого имущества.
Счет 27. Матценности, выданные трудящимся для личного использования
В этом учете учитываются спецодежда, обмундирование и другие товары, выдаваемые работникам для выполнения ими своих служебных обязанностей.
Дополнительными считаются четыре счета плюс 30, 31, 40 и 42. Они учитывают:
- денежные операции, осуществляемые через третьих лиц; акции с номинальной стоимостью; активы, принадлежащие управляющим компаниям; текущий инвестиционный бюджет.
Кроме того, бюджетные учреждения имеют право открывать другие забалансовые счета, если им необходимо собрать дополнительную информацию или усилить контроль за имуществом и операциями.
Счета этой группы отражают имущество, принадлежащее компании, но важно рассматривать его отдельно. Это могут быть простаивающие, малоценные или снятые с производства товары, комбинезоны, спецтехника, материалы, поставляемые заказчиком.
Данные забалансовых счетов в отчетности
Внебалансовая информация включается в финансовую отчетность, пояснения к балансу и отчет о прибылях и убытках. Указать стоимость арендованных основных средств, сумму залога (приложение № 3 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н). Также возможно условное и количественное добавление к пояснениям забалансовых свойств.
Ведите учет в веб-сервисе Контур. Бухгалтерия — простой учет, возможность добавления бухгалтерских счетов, готовая учетная политика, блокировка зарплаты, отчетность через интернет. Всем новичкам предоставляется бесплатный двухнедельный пробный период.
Не допускается принимать в качестве обеспечения исполнения обязательств юридического лица государственные или муниципальные гарантии публично-правовых лиц, облигации и поручительства юридических лиц в случае неуплаты обязательных платежей или денежных обязательств в соответствующий бюджет (государственные юридическое лицо), а также индоссаменты и гарантии юридических лиц, чистая стоимость которых менее чем в три раза превышает сумму предоставленного кредита (п. 3 ст. 93.2 БК РФ).
Бюджетный кредит — средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возмездной и возмездной основе (ст. 6 БК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством законодательства Российской Федерации, в сроки и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете, с учетом положений, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулируют бюджетные правоотношения.
Бюджетный заем может быть предоставлен только субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу, не имеющему задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (государственно-юридическое лицо), а для юридических лиц — еще и по обязательным платежам в бюджетной системы Российской Федерации, за исключением случаев реструктуризации обязательств (долгов) (п. 1 ст. 93.2 СК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 93.2 БК РФ бюджетный заем предоставляется на возвратной основе, если БК РФ или соответствующими законами (решениями) о бюджете не предусмотрено иное, и возвратности.
При утверждении бюджета определяются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигнования на их предоставление на период в рамках финансового года и на период после финансового года, а также ограничения на льготополучателей (заемщиков) устанавливаются бюджетные ссуды.
Заемщики обязаны возвратить бюджетный кредит и уплатить проценты за его пользование в порядке и сроки, которые установлены условиями кредита и (или) договора.
Бюджетная ссуда может быть предоставлена только при условии гарантии заемщиком исполнения своего обязательства по возврату указанной ссуды, уплате процентов и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (договором), за исключением случаев, когда заемщиком является Российская Федерация или субъект Российской Федерации, государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» (п. 3 ст. 93.2 БК РФ).
Устали искать новости на нескольких бухгалтерских веб-сайтах? Боитесь пропустить действительно важные изменения в законодательстве?
Подпишитесь на крупнейший бухгалтерский канал БУХ.1С в Telegram https://t. me/buhru (или наберите @buhru в строке поиска в Telegram), и мы будем присылать важные новости прямо на ваш телефон!
Единственными способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентов и иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором, могут быть только банковские гарантии, поручительства, государственные или муниципальные гарантии, залог имущества на сумму не менее 100% предоставленного кредита. Для гарантии исполнения обязательств он должен обладать высокой степенью ликвидности (п. 3 ст. 93.2 СК РФ).
Не допускается принимать в качестве обеспечения исполнения обязательств юридического лица государственные или муниципальные гарантии публично-правовых лиц, облигации и поручительства юридических лиц в случае неуплаты обязательных платежей или денежных обязательств в соответствующий бюджет (государственные юридическое лицо), а также индоссаменты и гарантии юридических лиц, чистая стоимость которых менее чем в три раза превышает сумму предоставленного кредита (п. 3 ст. 93.2 БК РФ).
Местные бюджеты бюджета субъекта Российской Федерации могут получать бюджетные кредиты на срок до трех лет (п. 2 ст. 93.3 БК РФ).
Минфин обращает внимание на то, что банковские гарантии подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения одновременно с появлением обязательств по договору, в обеспечение которого они предоставлены.
Минфин разъяснил порядок учета банковской гарантии полученной в обеспечение исполнения контракта
В Письме Минфина РФ от 13.04.2021 № 02-07-10/27529 указывается, что способ обеспечения исполнения договора, залоговых обязательств, срок действия банковской гарантии устанавливаются определяется в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ участником договора, с которым заключается договор.
Банковская гарантия, полученная в обеспечение обязательств, признается объектом учета и в соответствии с пунктом 351 Инструкции № 157н отражается на внебалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств». Проводка по данному счету в учреждении осуществляется без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции № 157н).
Минфин обращает внимание на то, что банковские гарантии подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения одновременно с появлением обязательств по договору, в обеспечение которого они предоставлены.
Сведения о банковских гарантиях, полученных субъектом бухгалтерского учета в обеспечение обязательств, списываются с забалансового учета в случаях исполнения гарантии и (или) исполнения обязательства, в отношении которого получена гарантия (п. 351 Инструкции № ., 157н).
Вне зависимости от того, как компания относится к забалансовому обязательству, оформление залога одинаково и осуществляется в момент заключения договора. Даже если на момент выдачи гарантии соблюдены условия для признания его в качестве оценочного обязательства, ему будет предшествовать создание условного обязательства. Из контекста п. 6 ПБУ 8/2010 видно, что признание оценочного обязательства (как, собственно, и прочих резервов) происходит на отчетную дату. Это означает, что после заключения договора поручительства самый ранний момент признания его в качестве оценочного обязательства – следующая отчетная дата.
В Плане счетов счетов в отношении счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» момент списания гарантий не указан. На основании вышеизложенного списание сумм с забалансового счета 009 производится по истечении сроков или при исполнении обязательства принципалом или поручителем, а также по усмотрению общества при начислении обязательства гарантия.
Забалансовый учет выданных независимых гарантий (Орлова О. Е.)
Независимая гарантия учитывается как условное или предварительное обязательство. Признает ли внебалансовый учет гарантии условное обязательство? В какой момент списывается забалансовая гарантия, когда оценочное обязательство признается на балансе или в конце срока действия договора (принудительное исполнение гарантии)? В рамках данной статьи рассматривается забалансовый учет гарантий для выяснения того, какой экономический смысл кроется за этим понятием.
Прекращается ли признание условного обязательства в момент признания резерва?
Учет таких обязательств регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» . Хотя в стандарте бухгалтерского учета прямо не установлено, что условные и оценочные обязательства являются альтернативами друг другу, то есть наличие одного исключает другое, это следует из общего смысла стандартов ПБУ 8/2010, в частности пары. 2 р. 9.
———————————
Утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н.
В Рекомендации аудиторским организациям, аудиторам-физлицам, аудиторам по проведению проверки годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 г. (далее — Рекомендации аудиторам на 2015 г.) разъясняется, что при соблюдении условий, установленных в п. 5 ПБУ 8/2010, Хозяйственная организация (гарант), выдавшая независимую гарантию по требованию другого лица (доверителя), признает в бухгалтерском учете оценочное обязательство. В других случаях условное обязательство. Другими словами, Минфин классифицирует условные и оценочные обязательства как альтернативу.
———————————
Приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 04-07-09/2355.
В своих Рекомендациях для аудиторских организаций на 2013 г. Минфин рассказал об учете оценочных и условных обязательств кредитных организаций, что позволяет ссылаться на Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 16 июля 2012 г. N 385-П. В описании разд. 5 «Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» Гл. «Внебалансовые счета» указанного Положения N 385-П установить, что суммы условных обязательств некредитного характера списываются в полном объеме с внебалансового учета при создании резерва — оценочного обязательства некредитного характера. Однако это лишь подтверждает общий принцип учета оценочных и условных обязательств в примере с некредитными обязательствами, а интересующее нас обеспечение носит кредитный характер. Поэтому на данный момент мы согласимся (на основании приведенных выше аргументов), что одновременное существование условного и оценочного обязательства невозможно.
———————————
Приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 04-07-18/01.
Отражает ли забалансовое обеспечение условное обязательство?
В соответствии с Планом счетов выданные гарантии отражаются на забалансовом счете 009 «Стоимости по обязательствам и платежам выданным». Следует ли рассматривать дебетовую проводку по счету 009 как отражение условного обязательства? На основании п. 14 ПБУ 8/2010 такие обязательства в бухгалтерском учете не признаются. Очень удобно, когда они учитываются на балансе, а не вне системы. По мнению автора, такой подход является наиболее оправданным, хотя и не лишен недостатков. При начислении оценочного обязательства по гарантии «забалансовые» суммы подлежат списанию, а если кредитный риск гарантии существенно колеблется в течение срока действия договора, то могут учитываться повторные признания и аннулирования.
Собирая доказательную базу, еще раз остановимся на оформлении залога коммерческими организациями, так как именно банки профессионально занимаются выдачей залога. В банковском учете выданные гарантии считаются условными кредитными обязательствами. В свою очередь, путем забалансового учета гарантий отражается условное обязательство, причем не оценочное обязательство, а оценочный резерв (резерв на возможные потери) в балансе гарантии. Таким образом, условное обязательство и резерв отражаются одновременно. Ранее мы предлагали подобную методику учета для коммерческих организаций, но придерживаться ее уже не имеет смысла: во-первых, она не соответствует Рекомендациям для аудиторов на 2015 год, во-вторых, он соответствует МСФО только в части суммы резерва, признанного в балансе. А пока запомним тот факт
———————————
Глава 3 «Определение базы для формирования резерва по условным обязательствам кредитного характера» Утверждено Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери. Банка России от 20.03.2006 N 283-П.
Может ли внебалансовая гарантия не квалифицироваться как признание условного обязательства?
Прежде чем остановиться на варианте отражения условного обязательства посредством забалансового учета как единственно правильном, рассмотрим другие подходы. Напомним, что в соответствии с пунктами 14 и 25 ПБУ 8/2010 информация об условных обязательствах раскрывается в примечаниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в баланс не включаются остатки на внебалансовых счетах. Данное обстоятельство позволяет отражать гарантию на счете 009 «Стоимости по обязательствам и платежам выданным» до момента погашения ответственного за нее обязательства (в связи с истечением срока действия договора гарантии или выплаты сумм бенефициару) и не соотносить с фактом начисления оценочного обязательства в бухгалтерский баланс. Мы считаем, что компания имеет право решать сама.
Каков порядок учета выданного обеспечения во внебалансовом учете и прекращения его признания во внебалансовом учете?
Вне зависимости от того, как компания относится к забалансовому обязательству, оформление залога одинаково и осуществляется в момент заключения договора. Даже если на момент выдачи гарантии соблюдены условия для признания его в качестве оценочного обязательства, ему будет предшествовать создание условного обязательства. Из контекста п. 6 ПБУ 8/2010 видно, что признание оценочного обязательства (как, собственно, и прочих резервов) происходит на отчетную дату. Это означает, что после заключения договора поручительства самый ранний момент признания его в качестве оценочного обязательства – следующая отчетная дата.
В Плане счетов счетов в отношении счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» момент списания гарантий не указан. На основании вышеизложенного списание сумм с забалансового счета 009 производится по истечении сроков или при исполнении обязательства принципалом или поручителем, а также по усмотрению общества при начислении обязательства гарантия.
Не подлежит сомнению, что информация о наличии и движении выданных гарантий подлежит отражению на счете 009 «Суммы по обязательствам и платежам выданным». Организация имеет право рассматривать эти проводки только как внебалансовые кредитные обязательства или также признавать их как условное обязательство. По мнению автора, наиболее обоснованной позицией является то, что счет 009 предназначен для учета гарантии как условного обязательства. Но вне зависимости от решения, которое принимает компания, причины аннулирования поручительства целесообразно фиксировать на счете 009 в учетной политике.
Если вы не нашли нужной информации на этой странице, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Для учета поручительства или иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительства, банковской гарантии и др.) используется забалансовый счет 10 «Гарантия исполнения обязательств» (п. 351 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Print-mks. ru В соответствии с пунктом 1 статьи 93.2 БК РФ бюджетный заем может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора заключенные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований..
