БГ оформляется в виде бумажного документа или оформляется электронная справка. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. Как электронная, так и печатная версии должны раскрывать ключевые термины презентации. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссии.
Банковская гарантия (или банковская гарантия) — это обязательство кредитной организации заплатить третьему лицу по договору, если оно не выполняет его условия. Широко используется в госзакупках, таким образом поставщики гарантируют выполнение контрактов или участие в торгах. Гарантии документально подтверждены. Они являются одним из инструментов страхования рисков.
Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая сторона имеет определенные бонусы. Конечно, оформление залоговых обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника, доверителя. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии является единственным способом заключения договора. Например, необходимо осуществлять закупочную деятельность в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без регистрации не получится.
Это основной должник, который должен выполнить обязательства, указанные в договоре, займе, договоре. Гарантия выдается по инициативе доверителя.
Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или к получению кредита. При отсутствии гарантийных обязательств клиент не может предлагать или покупать.
Получив разрешение, компания заключает договор или получает желаемый актив.
Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия в случае дефолта принципала.
Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора выполняются в полном объеме или выгодоприобретатель получает компенсацию в виде гарантии. Он выплачивается даже в случае частичного нарушения договора.
Кредитно-финансовая организация. Например, банк, страховая компания, финансовое учреждение. Организация, которая соглашается оплатить залоговые обязательства принципала.
Получите комиссию. Например, в процентах от суммы гарантии или в фиксированной сумме. Комиссия за выдачу гарантийных обязательств является дополнительным источником дохода кредитной организации.
К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:
Услуги банка: проводки
С целью привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют спектр своих услуг, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и форм отчетности.
К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:
- расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов; удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент; валютный контроль; прием и выдача наличных денег; получение денежного дохода; sMS-уведомления о платежных операциях; закупочные операции по приему карточных платежей; выпуск и обслуживание платежных карт; факторинговые операции; конституция банковских гарантий.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11 п. 6 ПБУ 4/99 «Расходы организации») и отражаются на счете 91.02 «Прочие расходы и доходы».
С точки зрения бухгалтерских проводок перечень наиболее распространенных банковских услуг можно разделить на два вида операций: без НДС и с НДС.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому виду операций.
Помните, что бенефициаром является тот, чьи интересы гарантированы банковскими гарантиями.
Учет у бенефициара
Помните, что бенефициаром является тот, чьи интересы гарантированы банковскими гарантиями.
Бухучет банковских гарантий
Правила учета БГ приведены в Плане счетов счетов, установленном Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94. В данном нормативном акте указано, что данные счета используются для обобщения информации по БГ: 008 и 009 , Давайте подробнее рассмотрим использование этих учетных записей:
Учетные суммы списываются по мере погашения задолженности. Аналитические записи будут вестись для каждой BG, независимо от того, выдана она или получена.
БГ предоставляется банком, а не принципалом, поэтому она должна быть учтена на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не учтена у поручителя, она появляется в учете на основании информации, содержащейся в договор.
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы общества» ПБУ 9/99, установленном Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение арендная плата. Он смотрит на оценку CT 90.
Реализация продукции облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Моментом установления налоговой базы является дата отгрузки продукции. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 167 НК РФ.
Налоговой базой является себестоимость продукции, определяемая на основе цен. Последние рассчитываются на основании статьи 105.3 НК РФ. Если товары облагаются акцизами, акцизы учитываются при определении стоимости. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.
В бухгалтерском учете НДС необходимо учитывать по счету ДТ 90 (субсчет 3) и счету СТ 68.
Налог на прибыль
Выручка – это выручка от реализации продукции. Последние могут производиться как самой компанией, так и поставщиками (ст. 249 НК РФ). Выручка будет признаваться в том периоде, в котором она была получена. При этом не учитывается, когда фактически поступили транзакционные деньги.
Моментом получения дохода считается дата продажи продукции. Также не учитывается, когда деньги были фактически получены (основание — ст. 271 НК РФ). Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, признаются в том году, которому они соответствуют.
Пример
Организация заключила договор на поставку товаров на сумму 586 тыс руб. Эта сумма включает НДС. Фактическая себестоимость продукции составляет 312 тыс руб. Для обеспечения сделки был приобретен залог. В контракте BG указывается стоимость продукции по контракту. В день поставки компания получила деньги по договору. В день продажи продукции делаются такие проводки:
- ДТ62 КТ90/1. Фиксация продукта продажи продукции. ДТ90/2 КТ41. Отмена фактической стоимости. ДТ90/3 КТ68. Накопление НДС по реализации в сумме 89 390 руб. ДТ90/9 КТ99. Финансовый результат операции в размере 184 610 руб. ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тыс руб.
В рассмотренном примере деньги были переведены по договору и банк их не выплатил.
При расчете налога на прибыль необходимо учитывать, кто выдал гарантию. Если банк — налог отражается в составе прочих расходов. В случае, если страховая компания выступает гарантом, хозяйственная операция учитывается для определения суммы налога на прибыль.
Принципалом является юридическое лицо, по требованию которого выдается гарантия. Бенефициар является кредитором принципала, то есть гарантия выдается в его пользу. Банк выступает поручителем.
При составлении договора с доверителем необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Дополнительные посты зависят от того, за что была оплачена. Если, например, были приобретены основные средства, то необходимо записать:
После списания задолженности поручителю производится следующая проводка:
Дт 62 Кт 90/1: задолженность контрагента (доверителя) зафиксирована).
Последующая проводка зависит от того, какие материальные активы были переданы. Продолжаем на примере основных средств:
Дт 90/2 Кт 01 — на сумму реализованного основного средства.
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств
3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.
3.2. Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии доказательств обратного справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату исполнения, вероятно, будет равной сумме полученной премии (далее – комиссия за выдачу банковской гарантии).
3.3. Понятие «договор банковской гарантии» используется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410; 2017, № 14, ст. 1998).
3.4. Учет обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.1 внесены изменения от 29 января 2019 — Указание Банка России от 18 декабря 2018 N 5017-У
3.4.1. Выдача банковской гарантии кредитной организацией на дату вступления в силу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего оплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91319 «Лимиты, не использованные для выдачи банковских гарантий».
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Выдача банковской гарантии на дату вступления в силу банковской гарантии в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление сумм неиспользованного лимита на выдачу банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий» # .
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Расторжение договора банковской гарантии, предусматривающее уплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.3 внесены изменения с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 21 июня 2018 г. N 4827-У
3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.
Требование об уплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Платеж по счету N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Поступление кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Корректировка стоимости договора банковской гарантии до максимальной суммы, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, соответствующей текущему месяцу, в последний календарный день месяца, в который истекает срок действия банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 7 «Комиссионные и приравненные к ним доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждение за выдачу банковской гарантии, признанное другими кредитными организациями незначительным, единовременно отражается в бухгалтерском балансе.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются другими кредитными организациями в их учетной политике.
3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.5 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе для учета доходов на единой основе (исходя из срока действия договора гарантии) счет) в качестве бухгалтерской проводки:
Дебет счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе по учету расходов на единой основе (исходя из срока действия договора банковской гарантии) как бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
3.4.6. Списание суммы банковской гарантии после истечения срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром права на выплату денежной суммы) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 60315 «Суммы, уплаченные по предоставленным поручительствам и банковским гарантиям»
При этом сумма платежа, произведенного по договору банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Расходы на формирование резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы на корректировку и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до размера расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, выплаченным по выданным банковским гарантиям, на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.8. Получение кредитной организацией компенсации основного долга по ранее выплаченной сумме кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов за возможные убытки»).
Восстановление суммы предупредительной оценки ожидаемых кредитных рисков, ранее отраженной в бухгалтерском учете по корректировкам предупредительной оценки возможных кредитных потерь, производится посредством бухгалтерской проводки:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
В случае невозврата доверителем уплаченной суммы в установленный срок кредиты переводятся на счет учета просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам с записью в бухгалтерском учете:
Дебет счета для учета просроченной задолженности по денежным средствам предоставленным (размещенным
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Резерв на возможные потери, ранее сформированный по суммам, уплаченным в силу выданных банковских гарантий, переносится на счет учета резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской проводкой:
Кредитный счет для учета резервов на возможные потери.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.9. Списание безнадежной и (или) безнадежной задолженности по банковским гарантиям, уплаченным кредитной организацией, осуществляется в соответствии с пп. 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.
3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия кредитной линии заемщику и в виде овердрафта осуществляется следующим образом.
Открытие кредитной линии – это заключение договора (договора), по которому заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение определенного срока при условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает предельного сумма, предусмотренная договором (соглашением) (лимит выдачи), либо сумма одного долга заемщика не превышает лимиты, предусмотренные договором (соглашением) (лимит задолженности), либо оба условия (лимит выдачи и лимит заимствования) включаются в соответствующий договор (соглашение) в целях ограничения суммы денежных средств, предоставляемых заемщику по кредитной линии.
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.1 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.1. Операции по размещению денежных средств по договору (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающем установление лимита выдачи заемщику, осуществляются следующим образом.
На дату возникновения в связи с заключением договора (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 37 «Оценочные обязательства, обязательства и условные активы «, обнародованной в Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, в редакции приказа Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 г. N 125н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности, действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 г. № 51396, приказом Минфина Российской Федерации от 30 октября 2018 г. № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О внедрение документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и IFRS (IAS) 8)», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСФО 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении Норм документом Международные финансовые Сведения, действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введение в действие на территории Российской Федерации документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСБУ 8)»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма кредитного лимита, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении Норм документа «Международная финансовая информация» в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированная Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСФО 8)», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее МСБУ 37), сумма кредитного лимита, установленного для заемщика, отражена бухгалтерской записью: зарегистрирована Минюстом РФ на 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСБУ 8)» «действующий на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма установленного для заемщика лимита выдачи отражена в бухгалтерская проводка:зарегистрирована Минюстом РФ 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина России 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности» документ «Определение существенности (Поправки к МСФО 1 и МСБУ 8) «действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированные Минюстом России 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма лимит выдачи, установленный для заемщика, отражается бухгалтерской записью: «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37),сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается записью бухгалтерского учета «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее НИК 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается записью в бухгалтерском учете:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии в указанной сумме производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери при обеспечении денежных обязательств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При погашении (полностью или частично) суммы основного долга размещенных денежных средств, предоставленных по открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов» не восстанавливается
При расторжении договора (соглашения) путем открытия кредитной линии (в случае, если заемщик не использовал лимит выдачи, определенный соответствующим договором, в полном объеме) в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
Подпункт 3.5.2 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.2. Операции по размещению денежных средств по договорам (соглашениям) об открытии кредитных линий, предусматривающих установление лимита задолженности заемщика, представлены ниже.
На дату возникновения в связи с заключением договора (соглашения) об открытии кредитной линии условного обязательства, определяемой в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма лимита задолженности, установленного для заемщика, отражается в бухгалтерская проводка:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств по открытой кредитной линии производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным по открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора) при открытии кредитной линии делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.3 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в виде овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Предоставление денежных средств в виде овердрафта является заключением договора (договора), на основании которого производится зачисление на счет клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности денежных средств в пределах установленного в договоре (договоре) лимита.
На дату возникновения в связи с заключением договора (соглашения), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСБУ 37, заемщик открывает лицевой счет на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средств на корреспондентском, ликвидационном, текущем счете (овердрафте)» (заемщику — физическому лицу — на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средства на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего договора (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).
При этом сумма лимита, установленного для заемщика при предоставлении денежных средств в виде овердрафта, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка дебетовый остаток, образовавшийся на конец рабочего дня по банковскому счету заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Списание со счета на счет займа, предоставленного при недостаточности средств на корреспондентском счете, ликвидационного, текущего (овердрафта) (для заемщиков — физических лиц — займа, предоставленного при недостаточности средств на депозитном счете (овердрафта)
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетный резерв на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»). Лицевой счет на балансовых счетах второй очереди «Кредит выданный при недостаточности денежных средств на корреспондентском, ликвидационном, расчетном счете (овердрафте)» (для заемщиков — физических лиц — на балансовом счете второй очереди).
Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора), на основании которого происходит зачисление средств на счет клиента (овердрафт), делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.5.4. Операции по финансированию в рамках договора об открытии кредитной линии (договора) и в виде овердрафта учитываются на балансовых счетах в порядке, установленном главой 2 настоящего Положения, с учетом следующего.
В случае открытия заемщиком кредитной линии аналитический учет выданных денежных средств на открытых лицевых счетах ведется в рамках каждой части кредита, выданного на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.
Если фактический срок размещения отдельных частей выданного займа попадает в один и тот же интервал времени при отражении задолженности на балансовых счетах второй очереди, эти отдельные части могут учитываться кредитной организацией на лицевом счете соответствующей второй очереди баланса счет заказа.
Бухгалтерское отражение стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рыночной производится на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» в порядке, аналогичном требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.
Из анализа положений главы 23 ГК РФ следует, что обязанности по заключению договора между доверителем и поручителем не возникает.
Налог на прибыль
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
При этом расходы, связанные с оплатой услуг банка, могут учитываться:
А) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или
Б) в составе внереализационных расходов в составе расходов на осуществление деятельности, не связанной непосредственно с производством и (или) реализацией (п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поэтому организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ.
При выдаче гарантии в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, банк может принять обеспечение в виде денежных средств или обеспечения в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и иных активов.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению и сопровождению банковских гарантий
В соответствии с положениями ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, но в то же время носит самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, обеспечения соблюдение которого было выдано, даже если гарантия содержит ссылку на это обязательство.
Определим термины, используемые в этой статье.
Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара по получении требования последнего, поданного в соответствии с условиями гарантии.
Бенефициар — физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдается банковская гарантия.
Банк-гарант, поручитель — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.
Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.
Покрытие — средства, предоставляемые принципалом в качестве залога в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.
Принципал — физическое или юридическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.
В поле «Для кого» — укажите вашу организацию. В нашем примере ИП Симонова А. И.
Отражение обеспечения обязательств по договору в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Вы знаете, что такое «гарантия»? Наверняка, многие из вас слышат это слово впервые, а некоторые даже сомневаются, относится ли это к бухгалтерскому учету. Но все знают, что такое «потеря»! Проще говоря, это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств. Итак, «гарантия» также является одним из видов гарантийных обязательств. А в 1С:Бухгалтерия предприятия, изд. 3.0, такие обязательства безопасности можно легко зарегистрировать. Как? Все подробности ищите в этой статье.
Таким образом, исполнение обязательств — это меры, направленные на защиту интересов кредитора от ненадлежащего исполнения обязательства должником и побуждение должника к исполнению обязательства.
Гражданский кодекс Российской Федерации, а именно ст. 329 определены следующие способы обеспечения обязательств по договору:
• залог и другие способы, предусмотренные законом или договором.
Некоторые виды таких обязательств могут быть отражены в 1С: Бухгалтерия ред. 3.0.
Для включения данного функционала установите флажок «Учет гарантий по обязательствам и платежам» в разделе «Основное» — «Функциональность» — «Расчеты» — «Учет по договорам».
После этого в договоре появляется дополнительная настройка: «Обеспечение обязательств».
Установив флажок «Договором предусмотрено предоставление обязательств и платежей», пользователь заполняет поля:
Тип безопасности в 1С может быть следующих форм:
Рассмотрим отражение обеспечения обязательств на примере договоров с покупателем и поставщиком.
Отражение обеспечения обязательств покупателя в 1С
Возьмем условный пример: ИП Симонова А. И реализовала товар покупателю ООО «Панчик» с отсрочкой платежа. А в качестве гарантии платежа была получена банковская гарантия от ПАО Сбербанк.
В договоре с покупателем заполните данные о гарантии исполнения обязательств покупателя.
Шаг 1. В поле «Тип гарантии» укажите «Гарантия».
«Для кого» — выберите свою организацию. В нашем примере ИП Симонова И. А.
«За кого» — указать покупателя, на которого выдана банковская гарантия — ООО «Пончик».
В плане счетов БУ предусмотрен забалансовый счет 008 для учета обеспечения полученных обязательств.
Шаг 2. Перейдите в раздел «Операции» — «Операции, введенные вручную».
Шаг 3. Нажмите кнопку «Создать» и выберите команду «Операция».
Шаг 4. Отразить по дебету счета 008.01 «Гарантия по обязательствам и платежам полученным» сумму гарантии с указанием покупателя, предоставившего гарантию, и договора.
Шаг 5. Сформировать отчет «Выставление счетов и баланс счета» и указать счет вне баланса 008.01. В отчете отражена сумма полученного обеспечения по обязательствам ООО «Пончик» в размере 350 000 руб.
Рассмотрим еще один пример отражения обеспечения обязательства, выданного поставщику.
Отражение обеспечения обязательств перед поставщиком в 1С
Снова нужен пример: ИП Симонова А. И приобрела у провайдера ООО «Гладиолус» товаров на сумму 1 350 000 руб. Для обеспечения исполнения обязательств предприниматель предоставил залог.
Шаг 1. Укажите тип гарантии: «Обещание» в карточке договора с провайдером ООО «Гладиолус».
В поле «Кто предоставил» — укажите свою организацию. В нашем примере ИП Симонова А. И.
«В пользу кого»: указать поставщика, в пользу которого отражается диспозиция обязательства. В нашем примере ООО «Гладиолус».
В поле «Для кого» — укажите вашу организацию. В нашем примере ИП Симонова А. И.
Для учета обеспечения обязательств и платежей, выставленных в плане счетов, предусмотрен одноименный забалансовый счет 009.
Как и в первом примере, зафиксируйте введенную вручную сумму гарантии ответственности поставщика на забалансовом счете.
Шаг 2. По дебету счета 0 09.01 «Гарантия по обязательствам и платежам выданным» указать контрагента, которому отражаются залог, договор и сумма операции. В нашем примере ООО «Гладиолус» и сумма залога 1 350 000 руб.
Шаг 3. Сформировать отчет «Выставление счетов и остаток на счете» 009.01. По дебету счета отражается сумма залога поставщику ООО «Гладиолус».
С помощью отчета «Анализ субдоговоров» вы можете проанализировать договоры с контрагентами, указав в качестве объекта анализа «Договоры». В отчете отражаются не только суммы расчетов по договорам, но и полученные или выданные гарантии по обязательствам.
В Бухгалтерии 1С учет для этой процедуры требует использования документа под названием «Дебет по расчетному счету» (рис. 1). Его можно сформировать из Платежного поручения (находится в одноименном разделе меню Банк и Касса), загрузить через Банк Клиента или создать как новый акт (в разделе Банковские выписки меню рабочего стола). Алгоритм действий следующий:
Учет банковской гарантии на приобретение в 1С Бухгалтерия
Спецкомплекс, выступая в качестве принципала, заказал у кредитной организации, выступающей в качестве поручителя, банковскую гарантию в обеспечение оплаты по договору поставки с «ТФ-Мега», выступающей в роли выгодоприобретателя, на продукцию на сумму 1 200 000 рублей (НДС включен в сумму 200 000 рублей). Размер комиссии за формирование банковской гарантии составляет 0,49% от объема сделки.
Компания «Спецкомплекс», выступая в качестве принципала, выполняла обязательные работы для компании «ТФ-Мега», выступая в роли бенефициара. Товар принят к учету, оплата произведена вовремя.
Компания Спецкомплекс использует ДОС, накопительный метод и ПБУ 18/02. Вознаграждение компании банка-гаранта включено в стоимость приобретаемой продукции.
Предполагается, что иные операции, за исключением связанных с выдачей банковских гарантий, закупкой продукции (для обеспечения предоставления гарантии) и ее реализацией, в анализируемом периоде не проводились.
Выплата гаранту
В Бухгалтерии 1С учет для этой процедуры требует использования документа под названием «Дебет по расчетному счету» (рис. 1). Его можно сформировать из Платежного поручения (находится в одноименном разделе меню Банк и Касса), загрузить через Банк Клиента или создать как новый акт (в разделе Банковские выписки меню рабочего стола). Алгоритм действий следующий:
Во-первых, вам нужно открыть рассматриваемый документ. В столбце Тип сделки выберите значение Прочие расчеты с контрагентами. Далее необходимо заполнить документ:
- сначала указывается получатель (компания-гарант), договор, а также сумма перечисляемых средств (для рассматриваемого примера – 5 880 рублей); в графе Расчетный счет выбрано значение 76,09; в столбце Статья расходов выберите или добавьте статью финансового перевода с типом перевода Прочие платежи по текущим платежам.
Далее активируется элемент Подтверждено банковской выпиской. Для завершения выберите «Выполнить.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 2).
Учет поступления продукции
На этом этапе продукция поступает и принимается к учету, а также учитывается входной НДС. Используется документ под названием Квитанция (акт, счет-фактура) (рис. 3):
Во-первых, в меню «Покупка» вам нужно открыть соответствующий документ. Затем в графе Квитанция выберите тип сделки Товар (счет-фактура). Затем необходимо заполнить документ:
- сначала указывается контрагент, проверяется договор, склад, бухгалтерские остатки, условия расчета по ссылке в колонке «Расчеты; таблица завершается кнопкой «Добавить; в графе Номенклатура необходимо указать полученную продукцию: при добавлении новых комплектующих выбирается тип позиции Товар; в графах % НДС и Бухгалтерский учет нужно дважды проверить налоговую ставку и бухгалтерский остаток продукции; затем заполните оставшиеся столбцы таблицы
Для завершения выберите «Выполнить.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 4).
Принятие НДС к вычету производится посредством счета-фактуры (полученного):
В акте прихода необходимо заполнить графы Номер накладной и От, а затем выбрать пункт Зарегистрировать (рис. 3). В автоматическом режиме будет сформирован полученный Счет-фактура, графы которого будут заполнены информацией базового акта. Ссылка на сгенерированный акт появится в шаблоне последнего. По появившейся ссылке нужно открыть созданный документ. Необходимо перепроверить правильность введенных сведений и деятельность пункта, ответственного за отражение НДС к вычету в книге покупок на дату получения. Если ее отключить, вычет будет отображаться через правило Генерация аннотаций в книге покупок. Чтобы закончить, выберите Сохранить и закрыть.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 5).
Учет выплаты гаранту в цене продукции
Для учета оплаты поручителю в цене товара применяется акт прихода дополнительных расходов (формируется на основании акта прихода) (рис. 6):
Во-первых, вам нужно открыть рассматриваемый документ в меню «Покупки. Далее выделяется одноименный акт. Затем необходимо выбрать пункт Создать на основе Доход и вариант дополнительных расходов. По ссылке в колонке Расчеты проверяется бухгалтерское сальдо затрат, а также даты расчетов с поручителем и способ возмещения платежа. Далее необходимо заполнить документ:
- в закладке Основное необходимо: в графе Сумма указать сумму платежа, в графе % НДС указать показатель НДС, в графе Способ распределения указать способ, по которому цена банковской гарантии на продукцию распределяется (пропорционально размеру или количеству); во вкладке Товар таблица заполнится автоматически, для этого используется информация из акта прихода товара. При оформлении документа оплата гаранту включается в фактическую цену товара в зависимости от выбранного на месте способа распределения.
Для завершения выберите Опубликовать и закрыть.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 7).
Оплата полученной продукции
Для оплаты в 1С Бухгалтерия 8.3 применяется акт списания с расчетного счета (рис. 8). Его можно сформировать из Платежного поручения (находится в одноименном разделе меню «Банк и Касса»), загрузить через Банк Клиента или создать как новый акт (в разделе «Выписки по счету» меню рабочего стола). Алгоритм действий следующий:
Во-первых, вам нужно открыть рассматриваемый документ. Далее выберите тип транзакции Оплата поставщику. Затем необходимо заполнить документ:
- в столбце получатель указывается поставщик и соответствующий договор; в столбце Объект расхода выбирается или перевыбирается позиция перечисления денежных средств с соответствующим типом перечисления; в столбцах Расход/Авансовый счет необходимо выбрать расчетные счета для поставщика, а также способ оплаты долга.
Далее активируется элемент Подтверждено банковской выпиской. Для завершения выберите «Выполнить.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 9).
Продажа продукции
В этом случае необходимо учесть выручку от реализации, начислить соответствующий НДС, а также списать себестоимость проданных товаров. Для этого используется Акт реализации (акт, накладная) (рис. 10):
Во-первых, вам нужно открыть соответствующий документ (находится в меню «Продажи). Далее необходимо выбрать элемент Реализация и указать тип операции Товар (накладная). После этого нужно заполнить графы документа. Для завершения выберите «Выполнить.
С помощью соответствующего пункта можно ознакомиться с результатом выполнения документа (рис. 11).
Общая стоимость ранее купленной и реализованной продукции рассчитывается из стоимости самой продукции и затрат на оплату кредитной компании за выдачу банковской гарантии. Для рассматриваемого примера она составляет 1 005 880 руб.
Для оформления счета-фактуры используется одноименный документ:
Сначала необходимо выбрать пункт Выставить счет в акте купли-продажи (рис. 10). 1С Бухгалтерия автоматически сформирует этот документ, который будет заполнен информацией из учредительного акта. В шаблоне последнего будет отображаться ссылка на сгенерированный документ.
У нас вы можете арендовать программный продукт 1С Бухгалтерия за 1000 рублей в месяц.
70606 (217хх) «Проценты, уплаченные по прочим заемным средствам клиентов-физлиц», в котором отражаются проценты, уплаченные по счетам прочих заемных средств, учитывающий покрытие гарантий, выданных банком; Avroragifts. ru Обеспечение в виде залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы Б Плана счетов в кредитных организациях в соответствии с требованиями Банка России..
