Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы по банковской гарантии по долгосрочным договорам на счете 97 «Расходы будущих периодов»?
Бухгалтерский учет банковской гарантии
Банк может выступать гарантом своевременной выплаты денежных обязательств. Благодаря высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается для того, чтобы минимизировать риски неплатежа. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере заключения государственных и муниципальных контрактов.
Компании всегда берут на себя определенный риск при заключении сделки с контрагентом, так как последний может отказаться выполнять свои обязательства. В итоге такой отказ может привести к финансовым потерям. Чтобы обезопасить себя, компании используют банковскую гарантию. Рассмотрим подробнее, что он дает.
В указанной схеме учета отражаются операции по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
Что еще нужно, чтобы оформить?
Принятию решения о выдаче гарантии предшествует анализ финансово-хозяйственной деятельности доверителя, определение его кредитоспособности и платежеспособности.
Для этого при посещении банка-гаранта и вместе с заявлением о выдаче гарантии принципал приносит следующие документы:
- Ксерокопия договора, предусматривающего предоставление гарантии или ксерокопия конкурсной документации на оферту. Ксерокопия регистрации НБУ при регистрации договора на привлечение сделки или займа в иностранной валюте от кредитора-нерезидента. Фотокопии учредительных документов. Бухгалтерская отчетность прошлых сроков и другие документы, в соответствии с внутренними положениями организации-гаранта о выдаче гарантий.
Банк-гарант рассматривает предоставленные документы, проверяет их подлинность, степень обеспеченности гарантии и принимает решение о выдаче гарантии или об отказе в ее выдаче.
С 1 июля 2011 года организации, осуществляющие производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации и уплачивающие акцизы, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж по акцизу на алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию, за исключением случаев, когда иное не предусмотрено статьей 194 НК РФ (пункт 8 статьи 194 НК РФ).
Как учесть банковскую гарантию
Организации прибегают к использованию банковских гарантий в качестве обеспечения обязательств. Использование банковских гарантий в ряде случаев регулируется нормами налогового законодательства.
Таким образом, банковские гарантии могут быть получены для реализации права на порядок декларирования возмещения НДС, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа по специальному налогу на алкогольную продукцию.
При учете банковских гарантий необходимо учитывать характеристики, которые зависят от целей, для которых гарантия привлекается.
- Гарантия как услуга На практике часто возникают деловые ситуации, когда организации прибегают к использованию банковских гарантий в качестве обеспечения обязательств. Использование банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств предусмотрено пунктом 1 статьи 329 ГК РФ.
По договору банковской гарантии по требованию другого лица (принципала) банк, иная кредитная организация или страховая организация (гарант) дает в письменной форме обязательство произвести оплату кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями договора обязательство по предоставлению поручителем денежной суммы при предъявлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Банковская гарантия обеспечивает правильное исполнение принципалом своего обязательства перед бенефициаром (основное обязательство).
Если не предусмотрено иное, банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, право требования к гаранту, принадлежащее бенефициару банковской гарантии, не может быть передано другому лицу, банковская гарантия вступает в силу со дня их выдачи (статьи 371 , 372, 373 ГК РФ).
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает вознаграждение гаранту (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Согласно пункту 8 статьи 5 Закона от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий является банковской операцией.
Исходя из вышеизложенного, заключение договора о предоставлении банковской гарантии по сути является договором о возмездном оказании банковских услуг, в котором клиентом выступает организация, принципалом и исполнителем, поручителем, то есть кредитной организации, предоставившей банковскую гарантию.
Поэтому расходы организации на выплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии можно рассматривать как оплату услуг банка.
Сразу определим, что при предоставлении банковской гарантии банк-гарант не предъявляет НДС. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается НДС. Однако в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ составление банковской гарантии не облагается НДС.
Учет банковской гарантии зависит от цели привлечения банковской гарантии. В налоговом учете вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии может учитываться в составе расходов на оплату услуг банка в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Кодекс Российской Федерации. При методе начисления расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Налогового кодекса.
При кассовом методе расходы учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если банковская гарантия привлекается в связи с приобретением амортизируемого имущества, то сумма вознаграждения должна быть включена в первоначальную стоимость этого имущества с включением ее в бухгалтерский учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В налоговом учете сумма вознаграждения составляет первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 9 ст. 258, п. 1 абз. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, расходы на привлечение банковской гарантии в обеспечение кредита на приобретение объекта основных средств необходимо учитывать в первоначальной стоимости объекта на основании ст. 257 НК РФ (письмо Минфина от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).
Банковская гарантия может быть привлечена для приобретения товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, товаров и т.)
Приобретенные товарно-материальные ценности принимаются к учету по реальной стоимости, равной сумме реальных затрат на их приобретение без учета НДС (пп. 2, 5 ст
6 ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных ценностей», утвержденных приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии включается в состав фактической себестоимости приобретенных товарно-материальных ценностей в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 «Материалы» или 41 «Товары» в зависимости от вида материально-производственных запасов, приобретенных в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Нередки случаи, когда поставщик выполняет свои обязательства, а покупатель не может заплатить из-за отсутствия средств. В этом случае предоставление банковской гарантии контрагенту позволит отсрочить платеж и не прерывать бизнес-процесс.
Сделки по передаче одним структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, другому этому же структурному подразделению спирта этилового, произведенного для дальнейшего производства алкогольной продукции, признаются облагаемыми акцизами (абз ст. 182 НК РФ, абзацы «б» п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 6 Закона от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ).
Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии в этом случае признается в составе прочих расходов, поскольку фактическая стоимость материально-производственных запасов после их учета может быть изменена только в случаях, предусмотренных законодательством.
11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России финансов России от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для отражения прочих расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», которые в данном случае соответствуют ликвидационным счетам (План счетов хозяйственной и финансовой деятельности организаций и Инструкция по их применению, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Организация может получить банковскую гарантию для реализации права на декларацию по НДС в заявительном порядке, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа по акцизам на алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию.
Как в случае порядка декларирования возврата НДС, так и в случае освобождения от авансового платежа по специальным налогам на алкогольную и алкогольную продукцию обеспечение должно быть представлено банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям, установленным в подпунктах 1 — 5 пункта 4 статьи 176.1 НК РФ. Указанный перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании информации, поступающей от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит публикации на официальном сайте финансового ведомства в сети Интернет (можно дать ссылка на сайт Минфина России).
Организации, соответствующие признакам, указанным в подпункте 1 части 2 статьи 176.
1 НК РФ, имеют право на заявительный порядок возмещения НДС, если вместе с налоговой декларацией, в которой заявляется право на возмещение налога, представлена действующая банковская гарантия, в которой указывается обязательство банка уплатить в бюджет налогоплательщика излишне полученные (компенсированные) суммы НДС в результате деклараций по НДС в заявительном порядке, если решение о декларации по НДС отменено.
С 1 июля 2011 года организации, осуществляющие производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации и уплачивающие акцизы, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж по акцизу на алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию, за исключением случаев, когда иное не предусмотрено статьей 194 НК РФ (пункт 8 статьи 194 НК РФ).
В свою очередь налогоплательщики, представившие в налоговый орган банковскую гарантию, допускающую бесспорное списание денежных средств со счета поручителя, освобождаются от уплаты аванса. Поручительство представляется одновременно с уведомлением об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ).
Нормами НК РФ не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы гарантии банка, зарегистрированного на той же территории субъекта РФ в качестве налогоплательщика (письмо Минфина РФ Российской Федерации от 21 октября 2010 г. № 03-07-11/415).
Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, фиксирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах, оборотах и состоянии имущества. Для этого используются денежные термины. Поскольку объектом учета являются обязательства и их имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство подлежит учету всех сторон, участников обязательства:
Как учитывать и когда списывать с забалансового счета банковскую гарантию?
Банковская гарантия является относительно новым финансовым инструментом на отечественном рынке.
Не все бухгалтеры точно знают, что делать при работе с этим документом. Ведь он может быть выдан, получен, делегирован, отозван, просрочен или вызван непредвиденными обстоятельствами.
Нужно ли регистрировать банковские гарантии и как я могу увидеть все изменения, которые происходят с обязательством?
По этому поводу существует ряд законодательных норм, позволяющих точно отображать изменения финансового положения в связи с получением (выдачей) банковской гарантии.
Как вести учетные записи при работе с БГ?
В бухгалтерском учете комиссии банка могут отображаться двумя способами:
Банковская гарантия — обязательство, которое банк или иная кредитная организация выдает в качестве обеспечения выполнения договорных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Предоставляется как в электронном, так и в письменном виде. При нарушении исполнителем ряда условий банк выплачивает организации-заказчику документально подтвержденную сумму денег.
В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, участвуют три стороны:
- гарант (банк) — лицо, которое за определенную плату принимает на себя обязательство выдать гарантию; принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником по условиям договора; бенефициар (клиент) — лицо, интересы которого защищены банковской гарантией.
При этом выгодоприобретатель и принципал выступают сторонами договора, а также при заключении государственного контракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты осуществляются вне юрисдикции отношений, установленных с третьим лицом, банком, предоставившим гарантию.
Стороны взаимодействуют на основании действующего договора банковской гарантии, документа, определяющего правоотношения трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В договоре о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке устанавливается, что банк-гарант уплачивает гарантию только в случае невозможности исполнения основным поставщиком обязательств, установленных государственным контрактом с клиентом-бенефициаром. В договоре банковской гарантии обязательно прописываются обстоятельства, при которых возникают ситуации платежа по банковской гарантии.
То есть, получая официальную банковскую гарантию, бухгалтерских проводок по балансовым счетам нет. Такие разъяснения чиновники дали в письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.
То есть, получая официальную банковскую гарантию, бухгалтерских проводок по балансовым счетам нет. Такие разъяснения чиновники дали в письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.
Операция отражается в балансе, как показано в таблице.
БГ получено в качестве гарантии исполнения обязательств госконтракта
Причины расторжения: исполнитель выполнил или нарушил условия договора, либо договор был расторгнут в установленном порядке.
В виде залога, оформленного на основании ст. 96 Закона № 44-ФЗ отражение денежных поступлений на забалансовом счете 10 недопустимо!
Подрядчик нарушил условия договора, банк перечислил деньги в бюджетную (автономную) организацию, учет полученной банковской гарантии в данном случае:
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 41 660 — отражено поступление денежных средств из банка по официальному БГ на расчетный счет. Одновременное забалансовое увеличение 17 КОСГУ 140.
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140 — начислен доход на средства полученные на БГ.
Мы оплатим доставку товара. Для этого создадим документ «Списание с расчетного счета» с операцией «Оплата поставщику”.
Банковская гарантия в 1С 8.3: отражние, проводки
Что такое банковская гарантия? Представьте, что организация хочет купить товар или услугу, но боится не успеть оплатить вовремя.
Или покупатель сомневается в продавце. В таких случаях можно получить гарантию от банка. Банк обязуется выплатить определенную сумму в случае нарушения условий договора. Банк получает вознаграждение за свои услуги. Как правило, банковская гарантия может использоваться для крупных сделок.
Рассмотрим, как отразить такую операцию в 1С 8.3 Бухгалтерия.
Пример: Организация покупает автомобиль Форд для перепродажи за 1 000 000 руб. За это он получает гарантию от Сбербанка. Вознаграждение банка составило 50 000 рублей.
В данной ситуации при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете доверитель делает запись, отражающую покупку объекта, на который она предоставляется, и одновременно включает в себестоимость вознаграждение:
Общие сведения
Страховая (кредитная) организация может заключить договор банковской гарантии на любую необходимую сумму и практически на любой срок не только с юридическим лицом, но и с индивидуальным предпринимателем. Согласно тому, что установлено в п. 1 ст. 369 НК РФ, обеспечивает соблюдение принципалом обязательства перед выгодоприобретателем. Проще говоря, банковская гарантия – это поручительство перед кредитором. Банк гарантирует, что компания, запрашивающая гарантию, выполнит обязательство.
Финансовое учреждение, в соответствии с положениями ст. 368 ТК, выступая в качестве поручителя, выдает по требованию доверителя (клиента) письменное обязательство уплатить бенефициару (кредитору) денежную сумму, указанную в договоре, в случае представления последним соответствующего письменного требования.
Как установлено в п. 2 ст. 369 НК РФ принципал обязан уплатить вознаграждение поручителю.
В некоторых случаях гарантия финансовой организации обязательна:
Выдача обеспечения включается в число банковских операций на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 395-1.
На основании положений вкл. 3 п.3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по:
Соответственно НДС с суммы комиссии (вознаграждения) банком-гарантом принципалу не предъявляется.
По-разному решается вопрос о гарантиях, предоставляемых страховыми компаниями. В этом случае вознаграждение облагается НДС. Комиссия «входного» налога поручителю вправе быть вычтена доверителем при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172НК.
В строительстве возможно использование «единообразного» подхода с проводкой:
Бухгалтерский и налоговый учет банковский гарантий
Состояние экономики не так стабильно, как хотелось бы участникам рынка.
Компании-производители и организации, оказывающие услуги населению, находятся в равных условиях: они зависят от многочисленных рыночных факторов, порой негативных и непредсказуемых.
Именно поэтому стала популярной такая специфическая финансовая услуга, как банковская гарантия – залог цивилизованного решения денежных споров между партнерами.
Речь идет о специфическом страховании — специальном соглашении между участниками сделки, исполнение которого гарантируется банком, кредитной или страховой организацией.
Гарант обязуется в письменной форме выплатить бенефициару (кредитору) всю согласованную сумму, если принципал (должник) не в состоянии оплатить свои обязательства.
Все, что нужно сделать бенефициару, это направить соответствующий запрос в письменной форме гаранту.
Возможность гражданско-правового разрешения финансовых споров предусмотрена статьей 369 ГК РФ.
Целью гарантии является минимизация финансовых рисков, потенциально возможных при любой сделке и неизбежно вытекающих из отказа или неспособности должника исполнить свои обязательства.
Именно банк, страховая компания или уполномоченная кредитная организация выступает гарантом, обеспечивающим выполнение договора.
Нюансы выдачи банковской гарантии
Официальные ситуации, при которых выдача банковской гарантии является обязательной процедурой. Без такой страховки не обойтись в сфере госзаказа, при оформлении госконтрактов, а также при участии в масштабных аукционах или тендерах.
Однако ситуация меняется, если страховщик выступает в качестве поручителя. Их услуги облагаются НДС. Таким образом, принципал может принять приход налога на добавленную стоимость по страхованию, уплаченного в соответствии со статьей 172 НК РФ. В случае выдачи банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете предприятия этот факт отражается соответствующими проводками.
Бухгалтерский учет
Разница в цели обработки платежа и видах гарантий, выдаваемых банком, объясняет разницу в отражении суммы вознаграждения банку в бухгалтерском учете.
В этой ситуации банковская гарантия призвана обеспечить выплату приобретенной стоимости.
Это означает, что вознаграждение финансовому учреждению может учитываться как стоимость приобретения объекта собственности и включаться в реальную стоимость активов компании.
Вся сумма, переданная в банк, включается в реальную стоимость имущества, но при условии, что банк выдает гарантию до того, как товар будет принят к учету.
В этом случае расходы признаются непосредственно связанными с получением кредита наличными. Это означает, что в бухгалтерском учете они могут учитываться как «Прочие расходы». В учетной политике должна быть предусмотрена возможность списания таких расходов, например, в состав оборотных средств. В зависимости от условий деньги будут аннулированы полностью или частично.
Сумма, перечисляемая в банк при обеспечении государственного контракта или заказа, отражается как «Прочие расходы». Другой вариант – наказать расходы по отдельным видам деятельности, утвержденным Учетной политикой.
Если получение дохода по застрахованному договору разнесено на 2-3 отчетных периода, сумма выплаты также распределяется между ними. Если доход планируется сразу, расход учитывается при осуществлении денежного перевода.
Налоговый учет
Если платеж в банк экономически обоснован и обязательно подтвержден правильными документами, то расходы на уменьшение налоговой базы принимаются. Документы должны быть юридически действительными и подтверждать расходы.
Если гарантия банковского учреждения выдается в счет оплаты какого-либо имущества, то в зависимости от положений Учетной политики сумма может быть включена в состав прямых или косвенных расходов, а также учитываться в составе прочих производственных затрат.
Если платеж в банк был произведен для получения кредита, то существует некоторый налоговый риск. Распределение средств не имеет прямого отношения к производству. Также сумма процентов является процентом от суммы кредита и часто превышает лимит, установленный государством. Чтобы отстоять право на уменьшение налоговой базы, компании придется обращаться в суд.
Если платеж банку является следствием выполнения других обязательств и расходы связаны с производством и реализацией, то эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Списание в этом случае производится в соответствии с положениями Учетной политики.
В качестве получателя указываем банк, выбираем договор. Расчетный счет выберите 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Lovemaltese. ru Укажите провайдера и договор, выберите автомобиль и укажите его стоимость. Счет 41.01. Взаиморасчеты с поставщиком осуществляем по счету 60..
