Банковская гарантия – это обязательство банка выплатить определенную сумму компании-кредитору по договору или кредиту за должника в случае невыполнения им своих обязательств. В таких сделках банк называется гарантом, кредитор — бенефициаром, а должник, по требованию которого выдается гарантия, — принципалом.
Банковская гарантия – это обязательство банка выплатить определенную сумму компании-кредитору по договору или кредиту за должника в случае невыполнения им своих обязательств. В таких сделках банк называется гарантом, кредитор — бенефициаром, а должник, по требованию которого выдается гарантия, — принципалом.
Каждый из перечисленных в данном случае участников имеет определенные преимущества:
Бенефициар в любом случае (в том числе при неисполнении должником обязательств) получает расчетную сумму;
Гарант получает вознаграждение за предоставление гарантии;
Принципал приобретает товары или ему разрешено оказывать услуги.
Получение гарантии является платной услугой. Комиссия банка может быть установлена:
Гарант вправе диктовать свои условия выплаты вознаграждения за передачу гарантии, например, требуя от принципала перечислить всю сумму комиссии единовременно или уплатить частичными платежами в течение срока действия гарантии, что происходит, когда реализуются долгосрочные проекты, растянутые на несколько лет.
Несмотря на то, что все расходы по уплате комиссии за выдачу гарантии несет доверитель, в некоторых ситуациях ее исполнение является реальной возможностью получения необходимого ордера. Часто поставщики крупных партий товаров, продавцы недвижимости или заказчики строительных площадок одним из обязательных требований в заключаемом договоре устанавливают условие наличия банковской гарантии.
Мнения чиновников о необходимости регистрации банковской гарантии принципала расходятся. Некоторые эксперты считают, что должники не должны отражать залоговые обязательства в своей отчетности.
Основания для бухгалтерского учета гарантийного обеспечения
Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, фиксирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах, оборотах и состоянии имущества.
Поскольку объектом учета являются обязательства и их имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство подлежит учету всех сторон, участников обязательства:
- гарант, который обязан дать гарантию на определенных условиях, выдавший гарантию; бенефициар, основной кредитор, в пользу которого выдается гарантия; принципал, должник, который обязуется соблюдать условия договора с бенефициаром, в уплате комиссии за выдачу банковской гарантии и уплате возможной задолженности в течение определенного срока.
Для целей бухгалтерского учета используется пост — запись об изменении характеристик объекта в письменной или электронной форме. Для этого объект описывается с помощью параметров, в том числе количества, аналитических идентификаторов, указываются числовые характеристики, претерпевшие изменения.
Правильный учет при работе с БГ – залог грамотного управления финансовыми активами
В этом случае объект учитывается на балансе других компаний, поэтому для его учета используются специальные внебалансовые счета, вместо обычной двойной проводки активов и пассивов.
Расчет НДС для организации, зарегистрированной в налоговом органе, является серьезной задачей для бухгалтера. Ошибки грозят серьезными штрафами от ИФНС как для организации, так и для виновного лица. Как взимается НДС при выдаче и получении банковской гарантии?
НДС не уплачивается по гарантированным операциям (выдача, выплата вознаграждения, отзыв и т. д.). Налогообложение не распространяется на платежи в счет погашения кредита принципалом.
Таким образом, и банк, и принципал, и бенефициар освобождаются от платежей. Этот аспект регулируется 395-1 ФЗ, приравнивая вопрос к банковской операции.
Однако учет банковской гарантии имеет и другие особенности, и бухгалтеры всех видов учреждений, которым приходится иметь дело с данным видом гарантии, должны их учитывать.
Их необходимо соблюдать не только для избежания штрафных санкций при налоговых проверках, но и для получения полной картины своего финансового положения во все периоды деятельности организации.
Как проводить банковские операции?
Банковские проводки
С финансовой точки зрения банковская гарантия является разновидностью кредитного продукта. Он выдается по тем же правилам и должен учитываться в бухгалтерском учете финансовой организации так же, как и кредиты.
При выдаче гарантий банк внутренне проводит ряд специальных операций со средствами, которые должны быть отражены в его внутренних отчетах.
К ним относятся внешние операции, состоящие из получения комиссий от принципала, оплаты обязательства перед бенефициаром с соответствующей выдачей денежных средств.
Но есть ряд внутренних операций по формированию, восстановлению запасов, учету хеджирования и т. д.
Банковские проводки формируются с использованием счетов, согласно таблице 1:
Таким образом, бухгалтерия банка учитывает абсолютно все операции, проводимые со средствами организации на внутренних и внешних счетах, в отношении конкретной выданной банковской гарантии.
Государственные и муниципальные органы
Все государственные и муниципальные учреждения подчиняются приказу Минфина № 157Н, согласно которому утвержден Единый план счетов. Счет 10 называется «Соблюдение обязательств». Создан специально для учета имущества (не денег), других возможностей получения залога, в том числе банковских гарантий.
Принимается к забалансовому учету на основании первичных документов (счетов или счетов-фактур, которые предоставляются вместе с документом при получении залога).
Сумма, равная полученному обязательству, указывается со знаком «+».
Если обязательство исполнено и поручитель уплачивает часть или всю сумму бенефициару, сумма списывается с забалансового счета со знаком «-«.
Возврат обеспечения контракта
Участников возврата гарантий несколько. Давайте представим, что:
Заказчиком (выгодоприобретателем) выступало государственное или муниципальное учреждение. Ранее полученные средства могут быть возвращены, поэтому при получении, как полученные временно, они учитываются на счете 30401 в соответствии с инструкцией 157. Если учреждение бюджетное, то пункты 135 и 136 инструкции № 174Н, а автономное — пункты 165 и 166 инструкции № 183Н. Если принципалом является государственное или муниципальное учреждение, существует значительная вероятность того, что обязательство станет расходом в течение срока действия обязательства. Однако средства не будут использованы для покупки, ремонта, получения услуг. В связи с этим его отражение будет осуществляться в соответствии с КОСГУ 290. Поэтому целесообразно оформить сумму обязательства в виде аванса с отражением по дебету счета 020691000. При необходимости возврата деньги, Операция будет проводиться в порядке возврата аванса.
Учет конкурсных гарантий
Приказом Минфина № 65 от 1 июля 2013 г депозиты и вклады могут быть обращены в доход, отраженный в суммах обязательного изъятия в соответствии с КОСГУ 140. Но это возможно при условии, что средства не возвращаются, так как таким образом деньги становятся доходной частью, и к ней могут быть отнесены только безвозмездные средства. Поэтому для проводки используется счет 10.
В случае убытка также должен быть проведен учет затрат на получение гарантии участия.
Также для участия в торгах можно использовать наличные деньги, но их нельзя перечислить на счет 10 согласно письму Минфина № 02-07-07/31342.
Учет для бенефициара
Принципал не всегда может полностью выполнить свои обещания, а иногда ему приходится отказываться от их выполнения. Так что решением проблемы для бенефициара является поручитель, который по принятым обязательствам покрывает убытки в сумме, не превышающей размер гарантии.
Основанием для перевода денежных средств банком является письменный запрос клиента с точным указанием невыполненных условий и суммы, которая в связи с этим должна быть переведена в соответствии с принятыми на себя обязательствами.
При наступлении гарантийного случая и переходе денежных средств от гаранта к бенефициару последний обязан отразить их как доход от реализации или оплаты услуг. Это согласуется с тем, что положение гарантирует оплату.
Иногда гарантия покрывала выплату процентов в соответствии с безотзывностью банковской гарантии. Затем внереализационный доход отражается в виде процентов по займам.
Гарантия учитывается на счете 008 под названием «Гарантия по обязательствам и платежам полученным», который относится к забалансовым на сумму, указанную в обязательстве. По мере погашения долга средства постепенно списываются.
Если в организации действует упрощенная система налогообложения, вносятся некоторые корректировки в бухгалтерский учет. Что касается счета 008, то с ним работают аналогично.
Однако клиент должен получить денежные средства на счете 51 «Расчетные счета» и кредите 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами», операции сразу фиксируются в специальном журнале (письменном или электронном).
При этом задолженность отражается по дебету счетов 76, 62, 78 субсчета 58-3 в зависимости от вида обязательства.
Бухгалтерский учет обеспечения для принципала
Учет банковской гарантии у доверителя сопровождается множеством неточностей со стороны неопытных бухгалтеров. Дело в том, что было бы ошибкой учитывать значение счета 008.
Средства поступают не в эту организацию, а к получателю, и он будет пользоваться этим счетом. Аккаунт 009 тоже не подойдет. Четко установлено, что цель состоит в том, чтобы «гарантировать обязательства и платежи». Но банк выдал гарантию.
Следовательно, сама гарантия как таковая остается без обоснования со стороны доверителя.
Но считать, что учет вообще не нужен, значит совершать еще одну ошибку. Ведь в этом случае бухгалтерская отчетность будет иметь неверное представление об общей сумме задолженности организации, ставшей основной. Поэтому специалисты советуют проводить сразу на два счета, 008 и 009, что даст возможность поддерживать необходимый баланс.
В части расходов учет банковской гарантии будет вестись следующим образом:
Затраты на выпуск ценных бумаг для приобретения основных средств должны быть включены в их стоимость. Стоимость гарантии, выданной на приобретение товаров или расходных материалов, списывается в себестоимость покупок в вашем бухгалтерском учете. Для целей налогообложения подайте документы как по стоимости имущества, так и по графе «прочие расходы». Плата за предоставление банковской гарантии для других целей (например, отложенный НДС или акцизы) должна учитываться как «прочие» для целей налогообложения для включения в состав некоммерческих или производственно-сбытовых расходов.
Важно: несмотря на то, что комиссия уплачивается только один раз, ее можно оплачивать в течение всего срока действия гарантии, тогда можно избежать возможности выхода за пределы ст. 269 НК. Таким же образом вы должны действовать, если гарантия имеет срок действия более одного года, который является периодом декларации. Ведь иначе вы теряете связь между вашими расходами и вашей целью.
Принципал вправе самостоятельно определять порядок учета расходов на вознаграждение в банке. Главное условие для этого – зафиксировать выбранный вариант в учетной политике по уплате налогов. Действие предусмотрено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.
Инвентаризация БГ
Инвентаризация банковских гарантий проводится на основании требований действующего законодательства и учетной политики компании. Обязательно согласно приказу Минфина № 49 от 13.06.1995 в случае:
- имущество передается в аренду, для выкупа или продажи; подготовка финансовой отчетности за год, причем гарантия подпадает под годовой отчет, в отличие от многих других объектов; смена ответственного лица; реорганизация юридического лица; наличие аварийных ситуаций; выявление различных видов злоупотреблений.
Форма регистрации по описи банковской гарантии не унифицирована, и организация может разработать персональную. Главное – это наличие обязательных реквизитов и заявления, описанного в учетной политике:
- наименование реестра и организации; период ведения учета; описание объектов в хронологическом или систематическом порядке; сумма гарантии с указанием единицы измерения; данные лиц, ответственных за его содержание, заверенные их подписями.
Категорически запрещается допускать пропуски в регистрации, регистрацию ненужных объектов или удаление записей из реестров.
Ответственность за введенные данные лежит на сотруднике, ответственном за подписание и ввод данных.
При проведении инвентаризации используются формы первичных документов согласно таблице 3
Добровольная инвентаризация возможна по решению руководства организации или ее учредителей.
Какой бизнесмен или руководитель компании лишится возможности получить выгодный контракт, выведя при этом минимальные средства из оборота? Компании важно иметь уверенность в надежности своего положения, что будет подтверждено возмещением убытков в случае их возникновения.
Для банков выпуск залоговых облигаций является статьей дохода с минимальными рисками. Поэтому банковские гарантии становятся популярным финансовым инструментом. Его правильное использование включает в себя множество нюансов, одним из которых является грамотный учет.
Знание тонкостей законодательства поможет вам всегда контролировать свое финансовое положение и при этом избежать проблем с контролирующими органами. Эта задача возложена на бухгалтера.
70606 (214xx) «Проценты, уплаченные за пользование прочими заемными средствами»;
Бухгалтерский учет операций по предоставлению и сопровождению банковских гарантий
Одной из причин является высокая надежность банковских гарантий, кроме того, данный вид деятельности приносит банкам доход в виде комиссии и не требует немедленного вывода средств из оборота. (Фрагмент статьи доставлен. Полную версию читайте в журнале)
Терминология вопроса
В соответствии с положениями ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, но в то же время носит самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, обеспечения соблюдение которого было выдано, даже если гарантия содержит ссылку на это обязательство.
Определим термины, используемые в этой статье.
Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара по получении требования последнего, поданного в соответствии с условиями гарантии.
Бенефициар — физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдается банковская гарантия.
Банк-гарант, поручитель — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.
Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.
Покрытие — средства, предоставляемые принципалом в качестве залога в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.
Принципал — физическое или юридическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.
Счета для учета операций с банковскими гарантиями
Учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по оформлению банковских гарантий выделены следующие счета:
315хх, 316хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, перечисляемого головным банком в банк. Счета открываются в указанной валюте покрытия и в контексте каждого договора.
324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам с выделением на вневедомственных счетах заемщиков – кредитных организаций и негосударственных банки-резиденты. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
42309-42315, 42609-42615 «Иные средства, полученные от физических лиц», «Иные средства, полученные от физических лиц — нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, полученного от принципала — физического лица по гарантиям, выданным банковский поручитель. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.
428хх–440хх «Прочие заемные средства» (пассивные счета) используются для учета покрытия, полученного от принципала, не являющегося кредитной организацией, по гарантиям, выданным банком-гарантом. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого контракта.
458хх «Просроченная задолженность по кредитам выданным и другим размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, и другим размещенным средствам. В счетах второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассива) — используется для учета процентов, начисленных по счетам, полученным на покрытие. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.
47423 «Требования по прочим операциям» (активный счет) — используется для учета расчетов комиссий, начисленных от выдачи банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России на возможные потери по условным кредитным обязательствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассива) – используется для учета процентов, начисленных по полученным счетам покрытия. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.
60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и поручительствам предоставленным» (активный счет) – используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.
60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по суммам, уплаченным бенефициару по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым произведены гарантированные платежи.
70601 «Доход» (пассивный счет), на котором открываются лицевые счета:
70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;
70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;
70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, от прочих банковских операций и сделок».
70606 «Расходы» (активный счет), на котором открыты лицевые счета:
70606 (214xx) «Проценты, уплаченные за пользование прочими заемными средствами»;
70606 (217хх) «Проценты, уплаченные по прочим заемным средствам клиентов-физлиц», в котором отражаются проценты, уплаченные по счетам прочих заемных средств, учитывающий покрытие гарантий, выданных банком;
70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».
91315 «Гарантии и поручительства выданные» (счет пассивов) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.
91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета ценных бумаг, принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91312 «Активы, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета активов (кроме ценных бумаг), принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91414 «Гарантии и поручительства полученные» (активный счет) — используется для учета полученных гарантий или гарантий по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/облигации.
№ 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и другим размещенным средствам, наказывается созданием резерва на возможные потери».
91802 «Долги по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанные из резервов на возможные потери» (активные счета) — используются для учета задолженности основного долга, списанной из резерва, в гарантированных платежах, осуществляемых банк гарант. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Бухгалтерский учет операций с банковскими гарантиями
Рассмотрим типовые операции банка, который проводит операции по предоставлению банковских гарантий.
Обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
В бухгалтерском учете гарантия признается на дату вступления в силу, указанную в гарантии, или на дату вступления в силу, указанную в гарантии.
Если в условиях гарантии указано, что она действует с даты выдачи, то гарантия отражается в бухгалтерском учете в день передачи гарантии принципалу.
Оплата комитентом комиссионного вознаграждения за выдачу гарантии производится по тарифам банка следующими операциями.
В день вступления в силу гарантии либо в последний календарный день месяца либо в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, вносится запись о начислении комиссии банку за выдачу гарантия:
Дт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий»
Кт 70601 (12301) «Комиссия получена за выдачу гарантии».
Уплата комиссии банку за выдачу гарантии может быть произведена в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы обеспечения со счета принципала. Эта сделка оформляется следующим образом:
Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет
Кт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий».
Создание резерва на возможные потери по выданным гарантиям
Обязательства банка по выданным банковским гарантиям, отраженные на забалансовых счетах, подлежат резервированию на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П.
Учет формирования резерва на возможные потери ведется следующим образом:
Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»
Кт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям».
Запись производится в день учета выданной гарантии за балансом/в день перевода элемента базы расчета резерва в более высокую категорию качества.
Восстановление (уменьшение) резерва на возможные потери осуществляется следующей записью, которая формируется в день списания (частичного списания в случае выплаты) предмета залога по забалансовому учету / на день перевода объекта базы расчета запасов в более низкую категорию качества:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям»
Кт 70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».
Если договором о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусмотрено уменьшение лимита ответственности по гарантии, то путем изменения лимита ответственности банка по гарантии, выданной на дату уменьшения от суммы выданной гарантии производится учет уменьшения суммы гарантии:
Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».
При выдаче гарантии в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, банк может принять обеспечение в виде денежных средств или обеспечения в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и иных активов.
Если договор предусматривает перечисление принципалом покрывающему банку по гарантии, выданной банком, то учет полученных денежных средств осуществляется на счетах учета прочих привлеченных денежных средств главы А Плана счетов в Кредитные учреждения следующим образом:
Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет
Кт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»
Кт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов».
Запись производится в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы покрытия со счета доверителя.
Обеспечение в виде залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы Б Плана счетов в кредитных организациях в соответствии с требованиями Банка России.
Поручительство, предоставленное в виде залога имущества, в размере оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре залога, отражается на забалансовых счетах следующей записью:
Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Кт 91312 «Товары, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств».
Обеспечение в виде залога ценных бумаг в размере оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре о залоге, отражается записью:
Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Кт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещаемых денежных средств».
Отражение в бухгалтерском учете суммы обеспечения, предоставленного в виде залога или обеспечения в соответствии с договором залога или залога, оформляется следующей записью:
Кт 99999 «Учет корреспонденции с активными счетами в случае двойной записи».
Возврат части покрытия при уменьшении лимита ответственности гарантии производится посредством следующих отметок на дату уменьшения суммы выданной гарантии:
Дт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов»
Дт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»
Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.
Если условиями заключенного с принципалом договора или иных соглашений, направленных на минимизацию рисков банка по выданной гарантии, предусмотрено начисление процентов на сумму размещенного обеспечения, то осуществляются следующие операции:
Дт 70606 (214хх) «Проценты, выплаченные за пользование прочими заемными средствами»
Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по хедж-счету»
Дт 70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по иным денежным средствам, привлеченным от клиентов физических лиц»
Данные записи производятся в последний рабочий день месяца (если учетной политикой кредитной организации не установлена иная периодичность начисления процентных доходов).
Проценты на сумму размещенного обеспечения начисляются со дня, следующего за зачислением на счет покрытия соответствующей суммы покрытия, до дня, указанного в договоре с принципалом. При расчете суммы причитающихся процентов количество дней в году принимается равным 365 (366) в соответствии с договорами, заключенными с доверителями в соответствии с законодательством Российской Федерации. В договорах, заключенных с принципалами, не являющимися резидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством страны их проживания, может быть указан любой согласованный сторонами базис начисления процентов (360, 365 или 366 дней).
Выплата основного долга процентов, начисленных на сумму покрытия, производится следующим образом. В дату платежа, определенную соответствующим договором, необходимо начислить дополнительные проценты на страховой счет в соответствии с предыдущей записью. Делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по страховому счету» или
Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.
В случае осуществления банком выплат денежных средств в пользу бенефициара по выданной гарантии эти суммы учитываются следующим образом:
Дт 60315 «Суммы, уплачиваемые банком по предоставленным гарантиям»
Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.
Одновременно с предыдущей записью или в дату прекращения признания гарантии из забалансового учета прекращается признание обязательства по гарантии:
Кт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».
Обязательство по гарантии аннулируется суммой гарантии или частью произведенного платежа.
Согласно ст. 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:
1) выплата бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;
2) окончания срока, указанного в гарантии, на которую она выдана;
3) отказом бенефициара от его прав по гарантии и возвратом его гаранту;
4) в связи с отказом бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.
При этом прекращение обязательства поручителя по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2 и 4 не зависит от возвращаемой вам гарантии.
Таким образом, обязательство по выданной гарантии списывается забалансовым в следующих случаях, в зависимости от того, какое из обстоятельств наступит раньше:
— по окончании рабочего дня, указанного в гарантии в качестве даты истечения срока действия гарантии;
— день возврата оригинала гарантии гаранту;
— день получения копии гарантии с отметкой бенефициара о прекращении обязательств по гарантии;
— день получения письменного уведомления бенефициара о прекращении обязательств гаранта по гарантии;
— в день полного исполнения гарантом обязательств по гарантии;
— день получения документов, представление которых соответствует условиям прекращения обязательств по гарантии.
В день отзыва гарантии объект гарантии изымается при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.
Списание залога в виде имущества на сумму остатка по счету 91312:
Дт 91312 «Товары, принятые в обеспечение размещенных денежных средств»
Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».
Аннулирование поручительства в виде залога ценных бумаг на сумму остатка по счету 91311:
Дт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств»
Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».
Аннулирование предоставленных гарантий или гарантий на сумму остатка по счету 91414:
Дт 99999 «Учет корреспонденции с действующими счетами с двойной записью».
В случае реализации банком прав по договору залога/поручительства/поручительства поручительство по выданной гарантии аннулируется в день получения исполнения по договору залога/поручительства/поручительства соответственно.
Создание резерва на возможные потери по гарантийным операциям
Суммы, уплачиваемые кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, признаются кредитами для целей Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по кредитам, Ссуды и приравненная к ним задолженность» (далее — Положение № 254-П). Поэтому для них должен быть создан резерв на возможные потери на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном указанным Положением:
Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»
Кт 60324 «Резервы на возможные потери при гарантийных операциях».
Сделка совершается в день платежа бенефициару по банковской гарантии.
Учет обеспечительного платежа, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии
Методология бухгалтерского учета операций банков по предоставлению банковской гарантии
Бухгалтерский учет банка по предоставлению банковской гарантии регулируется следующими нормативными актами и разъяснениями Банка России:
V Положение от 16.07.2012 № 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение 385-П);
V Положение от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ним задолженности» (далее — Положение 254-П);
V Положение от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования резервов на возможные потери кредитных организаций» (далее — Положение 283-П);
V Официальное сообщение Банка России от 3 января 2001 г. № 6-ОР «О некоторых вопросах применения стандартов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
V Письмо Банка России от 11.02.2011 № 18-1-2-9/121 «Об учете обеспечения по выданной гарантии»
V Письмо ЦБ РФ № 18-1-2/9/1064 от 17.08.2011 «О предложении о внесении изменений в План счетов счетов» (Об учете денежных гарантий по выданным гарантиям)
Учет операций по предоставлению банковских гарантий, осуществляемых банком, ведется по счетам:
301(A) В контексте договоров о корреспондентских счетах
32301 (A) За каждый договор, заключенный с банком-нерезидентом
32401 (A) За каждый договор, заключенный с кредитной организацией
Просроченная задолженность по срочным межбанковским кредитам, депозитам и иным средствам, размещенным в кредитных организациях
32402 (A) За каждый договор, заключенный с банком-нерезидентом
Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам
32403 (П) В части договоров, заключенных с кредитной организацией/банком-нерезидентом
47417(A) В контексте договоров о корреспондентских счетах
Задолженность по корреспондентским счетам в ожидании уточнения
47422 (П) По каждому контрагенту и виду операций
45805-45814,45816 (А) По договорам банковской гарантии
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и другим размещенным средствам
45818 (П) По договорам о предоставлении банковских гарантий
Суммы, уплаченные в силу предоставленных гарантий и поручительств
70601 (П) По кодам доходов: 12301 — Доходы от выдачи гарантий и банковских гарантий 16305 — Прочие операционные доходы от восстановления сумм резерва на возможные потери 17102 — Штрафы, санкции, конфискации по другим банковским операциям и сделкам
70606 (А) По обозначениям расходов: 25204 — комиссии по полученным гарантиям и поручительствам 25302 — отчисления в резервы на возможные потери
Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещаемых средств
91312 (П) По договорам залога и видам поручительства / по договорам поручительства
Активы, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91414 (A) За каждый договор поручительства / за каждую гарантию, полученную в качестве обеспечения
Учет банковских гарантий, выданных банком, осуществляется на забалансовом счете 91315 «Гарантии и поручительства выданные». В соответствии со статьей 373 ГК РФ банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если иное не предусмотрено гарантией, поэтому на счете 91315 Банковская гарантия должна отражаться в момент ее выдачи выдачи, если гарантия не предусматривает другую дату или условие(я) вступления ее в силу.
Схема бухгалтерских проводок по учетным операциям по предоставлению банковской гарантии
Учет банковской гарантии, выданной в день ее вступления в силу
Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии в сумме гарантии
Создание резерва по банковской гарантии, выданной на сумму, определяемую по форме главы 3 правила 283-П
С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий по генеральным договорам (договорам), заключенным с клиентом, должны регистрироваться на счете 91319:
Отражение в бухгалтерском учете лимита выдачи гарантии, установленного генеральным соглашением (договором)
В размере гарантии, выданной в пределах установленного лимита в день очередной выдачи или отмены лимита в день расторжения генерального договора (договора)
Для банковских гарантий, выданных в пользу бенефициара-нерезидента (далее — международная гарантия), условиями договора между банком и иностранным банком может быть предусмотрен перевод суммы обеспечения в пользу иностранного банка.
Учет передачи покрытия по международной гарантии
Перевод суммы обеспечения по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перевода, установленную условиями договора
Возврат ранее переданной суммы покрытия в пользу иностранного банка в день возврата
Банковская гарантия может быть гарантирована способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, а именно:
Следует отметить, что Положением 302-П не предусмотрено отражение на забалансовых счетах обеспечения, полученного по какой-либо забалансовой статье, в том числе выданного обеспечения. Это подтверждается письмом Банка России от 11 февраля 2011 г. № 18-1-2-9/121. В целях обеспечения надлежащего учета обеспечения, полученного по выданным банковским гарантиям, может быть рекомендовано регистрировать такое обеспечение вне системы. Порядок такого учета соответствующих договоров залога/поручительства должен быть регламентирован внутренними документами банка.
В свою очередь ценные бумаги, полученные в обеспечение банковской гарантии, будут отражаться на соответствующих счетах в следующем порядке.
В случае если обеспечением по выданной банковской гарантии являются ценные бумаги, в том числе собственные векселя банка, принятые в депозит банка на основании договора хранения, заключенного отдельно или как неотъемлемая часть договора залога (поручительства), такие ценности подлежат отражению на счете 90803 «Ценности, находящиеся на хранении по договорам хранения».
Бухгалтерский учет документарных ценностей, принятых в обеспечение по депозитным договорам, являющихся обеспечением выданной банковской гарантии
Отражение в бухгалтерском учете поступления документарных ценных бумаг в залог по номинальной стоимости на дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантии
В случае если ценные бумаги (документарные или бездокументарные) были получены в залог без заключения договора хранения, они подлежали отражению на счетах депозитария банка:
Учет документарных и бездокументарных ценных бумаг, принятых в обеспечение, являющихся обеспечением выданной банковской гарантии
Отражение по счетам депо для получения документарных ценных бумаг в залог на дату обращения взыскания в пользу ценных бумаг банка (по частям)
Отражение по счетам депо прихода бездокументарных ценных бумаг в обеспечение на дату залога в пользу банка ценных бумаг (по частям)
Залог, полученный в обеспечение банковской гарантии, отражается на счетах 431-440 «Прочие заемные средства»:
Учет обеспечительного платежа, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии
Отражение в бухгалтерском учете суммы обеспечительного платежа на дату поступления суммы обеспечительного платежа
Следует отметить, что после отражения суммы банковской гарантии, уплаченной банком-гарантом бенефициару по требованию последнего, в балансовом счете 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и поручительствам» имеющееся по данной гарантии обеспечение должно быть отражены на соответствующих забалансовых счетах.
Изменение и прекращение действия банковской гарантии
По желанию клиента в текст банковской гарантии могут быть внесены изменения. Порядок внесения изменений в текст выдаваемых банковских гарантий должен регулироваться внутренними документами банка.
Обязательства банка перед бенефициаром в силу выданной банковской гарантии прекращаются в следующих случаях:
V оплата банком суммы банковской гарантии, выданной по требованию бенефициара;
V письменный отказ бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении банка от обязанности вернуть ее банку.
Банковская гарантия аннулируется в конце рабочего дня, в который истек срок ее действия.
Учет по аннулированию банковской гарантии или изменению ее условий (изменение лимита ответственности)
Прекращение действия банковской гарантии по основаниям, предусмотренным законодательством, в том числе в связи с необходимостью выдачи банковской гарантии на новых условиях (уменьшение суммы банковской гарантии, внесение изменений в ее текст) в размере действующей гарантии/ сумма, на которую уменьшается банковская гарантия, на дату прекращения действия гарантии/дату подтверждения согласия бенефициара на уменьшение суммы банковской гарантии
Восстановление ранее созданного резерва на основании выданной банковской гарантии
Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста ранее выданной банковской гарантии/увеличения суммы банковской гарантии, в дату выдачи новой гарантии/в дату вступления в силу изменения увеличить сумму гарантии, на сумму новой гарантии / сумму, на которую увеличена гарантия
Учет сумм, уплаченных банком по предоставленным банковским гарантиям, осуществляется по лицевым счетам балансового счета 60315 «Суммы, уплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам», открываемым в разрезе каждой предоставленной гарантии.
При выплате банком-гарантом денег по гарантии, выданной по требованию бенефициара, обязательства банка-гаранта перед этим бенефициаром прекращаются. Банк-гарант вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных по гарантиям, предоставленным в форме обращения, в порядке, установленном договором.
В случае неисполнения принципалом в срок своих обязательств по возмещению банку-гаранту денежных сумм, уплаченных по банковской гарантии, остатки по счетам 60315 переводятся на счета учета просроченной задолженности.
В случае частичной оплаты банком сумм на основании выданной банковской гарантии сумма, эквивалентная произведенной оплате, списывается с забалансового счета 91315.
По суммам, уплаченным банком по предоставленным банковским гарантиям, не погашенным принципалом, формируется резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением 254-П на счете баланса 60324.
Учет оплаты банком банковских гарантий, предоставленных по требованию бенефициара
Выплата банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии на сумму кредита бенефициара
Аннулирование остатка банковской гарантии полностью или частично платежа, произведенного бенефициару
Корректировка резерва пропорционально сумме списанной с 91315 банковской гарантии
Создание резерва на суммы, выплаченные банком-гарантом бенефициару в силу банковских гарантий, но не возмещенные от принципала
Отражение залога, ранее полученного по банковской гарантии, предоставленной в день платежа банком-гарантом денежных средств по банковской гарантии, выданной бенефициару
Отражение во внебалансовом учете ценных бумаг, полученных в обеспечение по банковской гарантии (запись производится дополнительно к ранее сделанным записям по счетам депо или счету 90803)
Отражение товаров, полученных в обеспечение банковской гарантии (кроме ценных бумаг)
Отражение банковских гарантий, индоссаментов и гарантий третьих лиц, полученных в обеспечение
В дату, указанную в договоре в качестве даты оплаты принципалом своих обязательств по возврату банку — гаранту денежных сумм, уплаченных по банковской гарантии
Перевод сумм, уплаченных банком — гарантом по банковской гарантии по требованию бенефициара, не возмещенных в срок принципалом, в сумме остатка по счету 60315, открытому по данной гарантии
Создание резерва по просроченной задолженности для возмещения суммы выплаченного банком кредита бенефициара
Возмещение основного долга сумм, уплаченных банком-гарантом
Восстановление резерва пропорционально сумме денежных средств, возмещенных принципалом
Отмена забалансового учета обеспечения, полученного по банковской гарантии:
Возврат ценных бумаг, полученных в обеспечение банковской гарантии и хранящихся в хранилище на основании договора хранения
Снятие с учета документарных/бездокументарных ценностей
За предоставление банковской гарантии основной клиент уплачивает банку вознаграждение в форме и размере, предусмотренных договором и ставками. При расчете вознаграждения за предоставление банковской гарантии общее количество дней в году соответствует фактическому количеству календарных дней в году (365 или 366), общее количество дней в месяце — фактическому количеству дней в соответствующем месяце. Начисление суммы вознаграждения осуществляется за срок действия банковской гарантии, определяемый договором о предоставлении банковской гарантии, течение которого начинается с даты вступления в силу банковской гарантии (за исключением договором предусмотрен иной способ расчета вознаграждения). Первый и последний дни включаются в исчисление срока начисления вознаграждения в силу банковской гарантии. Если в гарантии указано
Доход, полученный банком за предоставление банковских гарантий, отражается на счетах доходов с символом 12301. Банк исчисляет сумму комиссионного вознаграждения по предоставленным банковским гарантиям ежемесячно по балансовому счету 47423, в суммах, относящихся к текущим месяц, независимо от даты оплаты комиссии клиентом. Учет комиссионных, полученных банком, ведется в общем порядке.
За подтверждение банковской гарантии, выданной в пользу бенефициара-нерезидента (международная гарантия), банк-гарант уплачивает комиссию в пользу иностранного банка. Кроме того, банк оплачивает другие расходы, предусмотренные договором между банком и иностранным банком, которые, как правило, возмещает банку основной клиент.
Оплата банком комиссии за подтверждение международной гарантии
Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение международной гарантии в день фактической оплаты
Перенести всю сумму платежа (включая сумму, относящуюся к текущему месяцу) на дату фактического платежа
Отнесение на расходы суммы комиссии, уплаченной банком, соответствующей текущему месяцу в последний календарный день месяца и по истечении срока действия международной гарантии
Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и других расходов, возмещаемых в будущем клиентом-основным
Создание резерва на сумму оплаченных расходов, не возмещенных клиентом, в порядке, предусмотренном Положением 283-П
Возмещение клиентом суммы оплаченных банком расходов
Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери
Оплата клиентом предусмотренной договором неустойки в случае несвоевременного возмещения расходов банку
Общие исходные данные для курсовой работы
1. Аудит, проведенный в феврале текущего года, подтвердил достоверность бухгалтерской отчетности кредитной организации за предыдущий год.
2. Расчетный резерв, создаваемый по ценным бумагам, отчуждаемым с обязательством обратного выкупа, равен нулю.
3. Отсутствие источников собственных средств, для формирования которых инвесторы использовали ненадлежащие активы.
4. Резерв на возможные потери по кредитам, отнесенным к 1 группе риска, составляет 30% от общей суммы резервов, учитываемых на соответствующих счетах.
5. Субординированный кредит составляет 70% от общей суммы задолженности по указанным счетам.
6. Отсутствуют методические указания по недостаточно созданным кредитной организацией резервам в пункте 4 Порядка расчета показателя собственного капитала.
7. Превышения общей суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инициированных, над ее максимальным размером не допускается.
8. Отсутствует превышение реальной стоимости доли, причитающейся выбывшему из кредитной организации участнику в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью (или дополнительному), над стоимостью, по которой доля была продана другому участнику общества.
Расчет показателя собственного капитала (капитала) ОАО «Сбербанк» (январь 2013 г)
Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций по настоящей методике определяется как сумма основного капитала и добавочного капитала за вычетом показателей, указанных в цифрах 4 и 5 настоящего Порядка.
Основной капитал определяется как сумма источников собственных средств, указанных в пункте 2.1 (строка 107) настоящего Порядка, за вычетом показателей, указанных в пункте 2.2 (строки 108 — 114) настоящего Порядка.
К источникам собственных средств, учитываемым при расчете основного капитала кредитной организации, относятся:
Уставный капитал (стр. 101) кредитной организации в организационно-правовой форме корпорации, образованной в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций определенного типа, не являющихся кумулятивными, в соответствии с федеральными законами и нормативными актами Банка России. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества принимается в качестве источника основного капитала в виде акций, отчет об итогах которых регистрируется Банком России на дату расчет собственных средств (капитала). Размер уставного капитала определяется исходя из номинальной стоимости акций, выпущенных в валюте Российской Федерации — рублях.
Эмиссионный взнос (строка 102) кредитной организации в организационно-правовой форме корпорации.
Выпускной взнос кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10602.
Резервный фонд (строка 103) кредитной организации, формируемый в соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах» и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации и в порядке, установленном учредительными документами организации кредитной организации, списываются на прибыль прошлых лет, оставшуюся в распоряжении кредитной организации. Резервный фонд включается в состав на основании данных годовой бухгалтерской отчетности кредитной организации, подтвержденных аудиторской организацией.
Резервный фонд кредитной организации включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 107.
(Строка 104) Прибыль текущего года в части, подтвержденной заключением аудиторской организации по результатам квартала (на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом).
Прибыль текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат уменьшения остатков (части остатков) по балансовым счетам 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков) по балансовым счетам 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403.
· Прибыль текущего года = (43096625 + 179045433 + 107424 + 206524125 + 25619587 + 6115 + 448756) — (16121727 + 136652302 + 974859 + 206272435 + 46869407
(Строка 105) Часть резервного фонда кредитной организации, указанной в цифре 2.1.5 пункта 2 настоящего Порядка, которая формируется за счет прибыли текущего года (в случае формирования резервного фонда за счет прибыли текущего года предусмотрен учредительными документами кредитной организации), данные которого подтверждаются аудиторской организацией по итогам квартала (начиная с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Резервный фонд включается в состав источников основного капитала по данным балансового счета 107=3527429
Пособие прошлых лет, данные которого подтверждены аудиторской организацией. (строка 106)
Прибыль прошлых лет, включенная в расчет основного капитала, определяется как положительный результат уменьшения остатков (части остатков) на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, по количеству остатков (части остатков), по балансовым счетам 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.
Пособие за предыдущие годы = количество счетов (10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705) — количество счетов (70706, 70707, 70708, 70709, 70710.) = 9919754749-8591258584
Строка 107 Источники основного капитала, всего: (сумма строк 101-106 = 1680718703)
Показатели, уменьшающие количество источников основного капитала:
(Строка 108) Нематериальные активы за вычетом накопленной амортизации, а также инвестиции в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов, уменьшающая количество источников основного капитала, а также вложений в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов определяется на основании данных балансовых счетов 60701, 60901, 60903.
Количество счетов (60701,60903) = 50814793
(Строка 109) Собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров по основаниям, допускаемым Федеральным законом «Об акционерных обществах», собственные акции, отчужденные кредитной организацией одновременно с ее предоставлением приобретателю (контрагенту).) право отсрочки платежа.
Действия, указанные в настоящем подразделе, принимаются в качестве уменьшения уставного капитала на основании данных балансовых счетов 10501, 60323.
Сумма счета (60323.10501) = 14164724+0=14164724
(Строка 110) Убытки, обнаруженные за предыдущие годы.
Убытки прошлых лет, уменьшающие основной капитал, определяются как положительный результат уменьшения остатков (части остатков) на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502 на сумму остатки (часть остатков), по балансовым счетам 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801.
· Разблокированные потери предыдущих лет = (70706, 70707, 70708, 70709, 70710) — (10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705) = (1972039181 + 1870878 + 5863086 + 330558818 + 2409623118 + 330588) — (8953713718 + 2409623118 + 330588 +750245696+3219620)=8591258581-9919754749= -1328496168 (непокрытый убыток прошлых лет равен нулю)
(Строка 111) Убыток текущего года, рассчитанный без учета остатков (части остатков) на соответствующих счетах бухгалтерского учета, учитываемых при определении размера основных фондов в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.
Убыток текущего года, уменьшающий основной капитал, определяется как положительный результат уменьшения суммы остатков (части остатков) по балансовым счетам 10605, 70501, 70606 — 70610, 50905, 61401, 61403, по количеству остатков (части остатков) на балансовых счетах 10603, 70601 — 70605, 61301, 61304.
Текущий год потери = (70606 + 70607 + 70608 + 70609 + 70610 + 50909 + 61401 + 61403) — (10603 + 70601 + 70602 + 70603 + 70604 + 70605) = (136652302 + 974859 + 2062724635 + 4045 + 2046 2536462 0 + 20058588) — (43096625+179045433+107424+206524125+25619587+6115)=389373728-454399309= -65025581 (без убытка за текущий год)
(Строка 112) Вложения кредитной организации в акции (доли участия).
Указанные вложения кредитной организации в акции (доли участия) принимаются в качестве уменьшения основного капитала на основании данных балансовых счетов 50605, 50618, (50621 — 50620), 50705, 50718, (50721 — 50720) , 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, 47408. Вложения кредитной организации в акции (доли), учитываемые на балансовых счетах 50705, 50718, 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, учитываются при расчете фиксированной капитала за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России N 283-П и (или) в соответствии с внутренними документами кредитной организации.
Вложения кредитной организации в акции (акции) = (50605+50618+(50621-50620)+50705+50718+(50721-50720)+601А+60201+60202+60203+60204+47408-60206) = 0+ 310700 +(139374-2745100)+11821+4011430+(78584-11436452)+5815942+179955717+19889406+75142719+84160-19150=310700-2605726+408132581-3
(Строка 113) Уставный капитал (ваша доля) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, прибыль, доход, денежные средства) (ваша доля), для формирования которых привлечены инвесторы (акционеры, участники и иные лица, участвующие в формировании источников собственных средств кредитной организации) используются ненадлежащие активы.
Источников собственных средств, для формирования которых инвесторы использовали ненадлежащие активы, нет.
Рассчитывается как строка 107 минус сумма строк со 108 по 114. Получаем:
(строка 201) Увеличение стоимости имущества на балансе кредитной организации за счет переоценки.
Увеличение стоимости недвижимого имущества за счет переоценки включается в расчет добавочного капитала на основании данных балансового счета 10601.
(строка 202) Резервный фонд кредитной организации в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года (если формирование резервного фонда за счет прибыли текущего года предусмотрено учредительными документами кредитной организации), без подтверждения аудиторской организацией и прибыль предыдущего года до подтверждения аудиторской организацией. Резервный фонд (его часть), сформированный за счет прибыли предыдущего года, не включается в расчет добавочного капитала при отсутствии подтверждения аудиторской организацией) после 1 июля года, следующего за отчетным.
Резервный фонд включается в расчет добавочного капитала на основании данных балансового счета 107. В расчет добавочного капитала не включается остаток резервного фонда, являющегося источником основного капитала.
(стр. 203) Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией Прибыль текущего года, учитываемая при расчете добавочного капитала, определяется как положительный результат уменьшения общей суммы остатков (части остатков) по балансовым счетам 10603 , 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков) по балансовым счетам 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 519 61403.
Прибыль текущего года = (10603+70601+70602+70603+70604 +70605+61301,+61304)- (10605+70606+70607+70608+70609+70610+50905+61401+61403)=
В том числе переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи = счет 10603 — счет 10605 = 43096625-16121727=26974898
(строка 204) Субординированный кредит.
Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) включаются в состав источников добавочного капитала на основании данных балансовых счетов 20313, 20314, 31309, 31409, 31509, 31609, 41107, 41207, 41307, 41407, 41597, 41607, 41807, 41807, 41807, 41807, 42007 42107 42207 42507 42807 42907 43007 43107 43207 43307 43407 43507 43607 43807 43807 43807
Субординированные кредиты = 31409+41807+42007+42107+42207+42507+42807+44007= 43371827+19+633000+104993829+471636+1646213+3788+347811172=498931484
Субординированный кредит составляет 70% от общей суммы задолженности по указанным счетам = 349252039
(Строка 207) Прибыль за годы, предшествующие аудиторскому подтверждению, за вычетом средств, использованных из прибыли за предыдущие годы, включается в дополнительный основной капитал до 1 июля года, следующего за отчетным. В случае, если после 1 июля года, следующего за отчетным, указанное аудиторское подтверждение отсутствует, прибыль предыдущего года не включается в расчет собственных средств (капитала).
Прибыль прошлых лет, включенная в расчет добавочного капитала, определяется как положительный результат уменьшения остатков (части остатков) по балансовым счетам 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на количество остатков (часть остатков), по балансовым счетам 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.
· Предыдущее преимущество лет = (10801 + 70701 + 70702 + 70703 + 70704 + 70703 + 70701) — (70706 + 70707 + 70708 + 70709 + 70710) = (895371371 + 2409623118 + 1318955 + 585967 + 5863085848 + 750957085848 + 750957085848 + 750957085848 + 750957086648 + 750957086648 + 750957085848 + 750957085848 + 750957086648 + 750957085848 + 750957085848 + 750957085848 + 750957085848 + 750957086640 +3305588)= 9919754749-8591258584=1328496165
(Строка 208) Сумма источников добавочного капитала уменьшается на те источники (часть источников) добавочного капитала (уставный капитал, прибыль, доход, денежные средства, субординированный заем), для формирования которых привлечены инвесторы (акционеры, участники и другие люди) использовали ненадлежащие активы.
Источников собственных средств, для формирования которых инвесторы использовали ненадлежащие активы, нет.
(Строка 209) Источники дополнительного капитала, перечисленные в пунктах 3.1 — 3.9 настоящего Порядка и уменьшенные на показатель в соответствии с пунктом 3.10 настоящего Порядка, включаются в расчет собственных средств (капитала) с учетом следующих ограничений.
Расчет: сумма строк с 201 по 207 минус строка 208 = 2107000604
Показатели, уменьшающие величину основного капитала и добавочного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций:
(Строки 301, 302, 303) Размер резерва на возможные потери по ссудам 2-4 групп риска, создаваемого кредитной организацией, в сравнении с минимальной суммой, необходимой для создания в соответствии с нормативными актами Банка России.
В соответствии с пунктом 4 Порядка расчета показателя собственного капитала методические указания по резервам, недоформируемым кредитной организацией, отсутствуют.
(Строка 304) Кредиты, просроченные более чем на 30 календарных дней, учитываемые на балансовых счетах 474А (кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме счетов 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60341, 60341) 60341 и 61202, за вычетом резерва на возможные потери, формируемого в соответствии с внутренними документами кредитной организации.
Просроченная дебиторская задолженность длительностью более 30 календарных дней = (474А + 603А + 61202) — 0,3 * (счет 47425 + счет 60324) = (47404 + 47406 + 47413 + 47415 + 47417 + 47420 + 60302 + 60308 + 60308 +60347) — 0,3*(47425+ 60324)=6537299+0+57+5729066+131+772+340777+16343+708959+10206532+3584)-0,3(45534853+14416841=887
(Строка 305) Субординированные кредиты, предоставленные кредитным организациям-резидентам
Для уменьшения суммы основного и добавочного капитала на сумму субординированных кредитов, предоставленных кредитным организациям-резидентам, используются данные балансовых счетов 32009, 32209.
У организации нет данных по указанным счетам.
(Строка 400) Итого = сумма строк 115 и 210 минус сумма строк 301-305 = 1263256892-5558011,8=1257698880
Величина основного и добавочного капитала уменьшается на сумму следующих показателей:
(Строка 501) Сумма превышения общей суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над их предельным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России, за вычетом расчетный резерв на соответствующую часть кредитов, относящихся к 2-4 группам риска, а также расчетный резерв на соответствующую часть забалансовых обязательств.
Не допускается превышение общей суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инициированных, над ее максимальным размером.
(Строка 502) Инвестиции в строительство (сооружение), создание (изготовление) и приобретение основных средств сверх суммы источников основного и добавочного капитала, стоимости основных средств (за вычетом накопленной амортизации и фактически израсходованной в строительстве кредитной организацией-застройщиком за счет средств, полученных от участников капитального строительства), а также товарно-материальных ценностей (без учета проводок).
Значение этого показателя определяется как разница между
Сумма дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607 (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков по балансовому счету 606 (П), а также остатков по балансу лист 60311, в части за счет средств, фактически затраченных на строительство, полученных от участников долевого строительства и дольщиков, учитываемых на отдельных лицевых счетах, и
Сумма источников основного и добавочного капитала, рассчитанная в соответствии с цифрами 2.1, 3.2 — 3.4, 3.6 — 3.9 настоящего Порядка, а также остатки на балансовом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке «, с учетом сокращения на количество показателей, рассчитываемых в соответствии с пунктами 2.2, 3.10, 4.1 — 4.3 настоящего Порядка. 1257698880
(Строка 503) Превышение реальной стоимости доли, причитающейся участнику, выходящему из кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью (или дополнительной), над стоимостью, по которой доля была продана другому участнику общества, если участие было передано кредитной организации, а затем приобретено кем-либо из участников кредитной организации или третьим лицом.
Превышения реальной стоимости доли, причитающейся выбывшему акционеру кредитной организации с организационно-правовой формой общества с ограниченной ответственностью (или дополнительной), над стоимостью, за которую акция была продана другому акционеру общества, нет.
Отчет по форме 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» составляется по установленному выше порядку и кратко указывается в таблице 1:
0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» ОАО «Сбербанк» январь 2013 г
Пункт (подпункт) Приказа, согласно которому заполняется строка
В ГК РФ положения, регулирующие данное финансовое обязательство, подробно изложены в главе 23 (п. 6 ст. 168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача БГ кредитными организациями относится к банковским операциям на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 12.02.1990 № 395-1.
Понятие и нормативное регулирование
Банковская гарантия – официальное обязательство, подтвержденное банком, кредитной или иной финансовой организацией, являющееся страховкой клиента от нарушения условий контракта исполнителем.
Документ может быть предоставлен клиенту в электронном или бумажном виде. Гарантия должна быть безотзывной и содержать следующую обязательную информацию:
- сумма денежного обеспечения, подлежащая перечислению в пользу клиента в случаях, предусмотренных договором; обязательство исполнителя, официально подтвержденное (гарантированное) банком; обязанность кредитной организации, банка уплатить пеню в размерах, установленных за каждый день просрочки; конкретный срок действия официального БГ; исчерпывающий перечень документации, которую предъявляет клиент для получения БГ на свой расчетный счет.
С точки зрения бухгалтерского учета это частный случай, поэтому важно понимать нюансы.
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете должно происходить в день ее получения бюджетным учреждением либо в день подписания государственного или муниципального контракта.
Если банковской гарантией установлены обязательства по возврату заемных средств, необходимо сформировать следующие проводки:
Бухгалтерский учет банковских гарантий при упрощенной системе налогообложения
При УСН бенефициар, получивший денежные средства от поручителя, обязан отразить доход от реализации и/или получение внереализационного дохода при получении денежных средств в части погашения процентов по кредиту.
При получении бенефициаром денежных средств от поручителя бухгалтер делает соответствующие проводки по дебету счета 51 и кредиту счета 76. При этом отражение задолженности принципала по дебету счета 76 и по кредиту счета 76 Кредит счетов 58, 62,76,78 зависит от вида обязательств. Проводка банковской гарантии в этом случае отражается на забалансовом счете 008 на сумму, эквивалентную установленной в договоре. Эта сумма должна постепенно списываться с баланса по мере погашения долга.
Для наглядности показано, как отражать операции по банковским гарантиям в бухгалтерских документах на примере.
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете
В Москве
При получении гарантии от банка или иного финансового учреждения принципал несет расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данной статье описано, как отразить банковские гарантии, проводки по каким счетам отразить в бухгалтерском учете.
Гарантия может быть предоставлена по любой сделке, если она создает возможность невыполнения обязательств одной из сторон. В некоторых сделках заказчик по закону обязан требовать гарантии исполнения от подрядчика. Использование БГ выгодно для гаранта, он получает комиссию, для клиента удобно — он получает финансовую защиту, для исполнителя — это возможность зарабатывать на выгодных контрактах, не выводя из оборота собственные средства.
Для наглядности показано, как отражать операции по банковским гарантиям в бухгалтерских документах на примере.
Для любого хозяйствующего субъекта (физического лица как индивидуального предпринимателя или юридического лица), который регулярно ведет всю свою бухгалтерскую и бухгалтерскую документацию, очень важно знать, как отразить БГ в бухгалтерском учете.
Денежное «доверие»
Одним из важнейших драйверов деловых отношений, безусловно, является договор (контракт). Этот документ содержит все основные правила, требования, которые стороны предъявляют друг к другу. Подписывая договор, субъект автоматически принимает на себя полную ответственность за выполнение возложенных на него обязательств. Однако не все можно учесть в документе такого типа. Контрагенты иногда прибегают к использованию различных рычагов, также известных как:
Для того чтобы вести грамотный учет БГ, необходимо знать, что существует несколько видов залоговых документов банка. Организации на протяжении всего цикла разработки сталкиваются со следующим:
Возможно, вы слышали о каждом из этих типов, но знаете ли вы, как регистрируется банковская гарантия? Все просто.
Ответ на вопрос «В каком учете учитывать банковскую гарантию доверителю» прост: инициатор оформления ценной бумаги не ведет учет, как таковой, так как получает гарантию не за себя, а для бенефициара и выдает его банку. Поэтому затраты при поступлении отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Отражение гарантийной документации в налоговом учете
Отчеты, связанные с затратами на приобретение поручительства, необходимо подавать в налоговую инспекцию не за тот период времени, в котором деньги были уплачены, а когда она была фактически выдана. В налоговом учете дата фактического получения вознаграждения по банковской гарантии предполагается совпадающей с датой подписания договора о получении заявителем требуемой гарантии.
Вознаграждение в налоговой декларации может быть отнесено также к статье о прочих затратах, связанных с производством и реализацией продукции, и о тех затратах, которые не связаны с этими процессами. Налоговый учет банковских гарантий ведется в зависимости от того, кто (банк, страховая компания) их выдал и для каких целей.
Прекращение гарантийных обязательств возможно: в случае истечения гарантийного срока; отказ бенефициара от своих гарантийных прав; выплата полной суммы денежных средств бенефициару; по соглашению сторон (в соответствии со статьей 378 ГК РФ).
Руководство компании «А» обратилось в банк «Б» из списка Минфина с просьбой выдать гарантию на 1500 тыс руб. Банк «Б» обязуется предоставить гарантию в размере 3% (45 тыс руб.). Sheba-korm. ru Для наглядности, как отражать операции с банковскими гарантиями в бухгалтерских документах показано на примере..
