Комиссия банку учитывается в расходах того периода, в котором договор с банком вступил в силу.
Как отражать в бухучете обеспечение заявки и контракта
Есть расходы, без которых невозможно участие в государственных закупках. В этой статье мы ответим на вопросы предпринимателей: как отразить расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП, можно ли зачесть оставшуюся договорную гарантию в качестве расходов.
Какие расходы нужно учитывать поставщикам
В коммерческих торгах эти расходы могут быть добавлены к:
Есть еще доход: проценты, которые банки берут за деньги, размещенные на специальных счетах для обеспечения приложений.
Как учесть комиссию за победу
Деньги могут быть учтены как расходы на услуги связи (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ) или иные расходы (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Российская Федерация). Они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Закрывающие документы – акт об оказании услуг и счет-фактура с ЭТП или универсальный передаточный документ. Сайты могут предоставлять их в бумажном или электронном формате. Во втором случае документы должны быть заверены электронной подписью оператора.
Как учесть деньги на спецсчете и проценты, начисленные банком
Деньги со специального счета должны быть отражены на счете 55 «Специальные банковские счета». Для него можно открыть субсчет, например Электронная площадка, Аукционы, Деньги в спецсчете участника закупки. Формируя внутренние транзакции, субсчета помогут разделить заблокированные и свободные деньги.
Начисленные проценты отражаются в составе прочих процентов по вкладу, прочих доходов и дебиторской задолженности банка на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»:
В бухучете необходимо сделать следующие записи на дату начисления процентов:
Как учесть банковские гарантии
При государственных закупках в получении контракта с банковской гарантией участвуют три стороны:
Вариант отражения в бухгалтерском учете зависит от условий договора с банком.
Если поставщик перечислил банку деньги для покрытия своих обязательств, эта сумма должна быть отражена на забалансовом счете 009 «Величины по обязательствам и платежам выданным».
Если банк выдает гарантию, ее не нужно отражать в бухгалтерском учете, так как выполнение обязательств поставщика перед заказчиком берет на себя третье лицо — банк.
В обоих вариантах комиссия банку за выдачу гарантии может учитываться как расход:
Комиссия банку учитывается в расходах того периода, в котором договор с банком вступил в силу.
Порядок должен быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как учесть обеспечение контракта
Выплаты ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на счете 76; Рекомендуем открыть раздел «Покупки» или «Расчеты по выпущенным ценным бумагам». Сумма выданной гарантии должна быть отражена одновременно на забалансовом счете 009.
Гарантия контракта не может быть включена в расходы. Во-первых, такой возможности нет в НК РФ, статья 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходы признаются только после их фактической оплаты.
Если обеспечительный платеж засчитывается в счет погашения долга перед клиентом, то его можно учесть в расходах.
Точно так же провайдер может включить в расходы, связанные с участием в конкурсе, те, которые он проиграл. Но только при условии, что деньги не будут возвращены. Имеются разъяснения в письме Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033.
Ответим на вопросы
Специалисты ответят на ваши вопросы по теме статьи в первый же день после публикации. Далее отвечают только участники закупки, а задать вопрос экспертам можно в специальном разделе.
Под этим термином понимается поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации, а именно банка, который, как поручитель, обязуется передать требуемую сумму кредитору в случае нарушения исполнителем условий договора (статья 368 Гражданского Кодекс Российской Федерации). Основным нарушением, как правило, считается несвоевременная оплата возникшей задолженности. Все аспекты оплаты гарантии фиксируются в договоре о выдаче БГ, оформленном на специальной форме. Он заключается между заемщиком-исполнителем (доверителем) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете
В договоре выдачи БГ указана вся необходимая информация: сумма, срок действия и т. д. И стороны договора учитывают факт его получения по-разному.
Бенефициар открывает забалансовый счет 008 для учета суммы BG, а затем аннулирует его по мере погашения долга кредитом этого счета. Также в обязательном порядке проводится анализ по каждому полученному залогу. При своевременной оплате принципалом долга учет банковской гарантии ограничивается фиксацией ее суммы на балансе и последующим ее аннулированием.
Принципал вправе выбирать, как отражать гарантию: он может не учитывать ее в балансе, так как не сам выдает гарантию, а получает ее за кредитора, либо может использовать счет 009, что бывает больше часто на практике, так как более достоверно отражает финансовое положение компании, что всегда представляет интерес для потенциальных инвесторов и других пользователей. Кроме того, крупная сделка, сопровождаемая BG, должна быть учтена и раскрыта в финансовой отчетности.
Если задолженность перед кредитором погашена принципалом в указанный срок, то сумма БГ списывается со счета займа. 009. Однако заемщик не всегда успевает выполнить обязательства перед бенефициаром. В такой ситуации кредитор вправе потребовать от поручителя (банка) осуществления платежа по договору. При получении от него этого требования поручитель оплачивает долг по принципалу.
Поставщики, участвующие в государственных тендерах, обязаны вести учет расходов:
Порядок учёта обеспечения контракта
Отражение расчетов ценными бумагами в бухгалтерском учете осуществляется на счете 76, на котором желательно открыть субсчет «Покупки» или «Расчеты по выпущенным ценным бумагам».
Гарантия контракта не может быть включена в расходы. Во-первых, такой возможности нет в НК РФ, статья 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходы признаются только после их фактической оплаты.
Исключением является ситуация, когда обеспечительный платеж зачисляется в счет погашения задолженности перед клиентом (письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033).
ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant. ru.
Проводки банковская гарантия на обеспечение исполнения контракта
(1).jpg)
О текущих изменениях в Конституционном Суде вы узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Как бюджетному учреждению с 01.07.2019 отразить в бухгалтерском учете гарантийные обязательства как заказчику по закупочным процедурам?
После рассмотрения проблемы приходим к следующему выводу:
Обеспечение залогового обязательства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается:
— при предоставлении денежных средств с использованием счета 304 01 «Расчеты по денежным средствам, полученным во временное распоряжение» в КФО 3 — средства во временное распоряжение;
— путем предоставления банковской гарантии по забалансовому счету 10 «Гарантия исполнения обязательств».
Обоснование заключения:
Предоставление подрядчиком по заключенному договору (соглашению) гарантийного обязательства*(1), предусмотренного Законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуги для государственных и муниципальных нужд», является экономической мерой, снижающей риск несоблюдения гарантий качества поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг в строгом соответствии с требованиями заказчика.
Гарантийные обязательства могут быть предоставлены (ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ):
— вносить денежные средства на указанный клиентом счет, на котором в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются операции с полученными клиентом денежными средствами;
— предоставление банковской гарантии.
Гарантийные обязательства, оплачиваемые денежными средствами, по своей сути подлежат погашению при наступлении определенных условий (например, истечения гарантийного срока приобретенного оборудования). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения такие средства подлежат учету на счете 304 01 «Договоры о получении средств во временное распоряжение» по КФО 3 — средства во временное распоряжение.
В соответствии с нормами Инструкции N 157н и Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственная операция по учету обеспечения залогового обязательства отражается в следующей корреспонденции:
1) при предоставлении наличными (пункты 135, 136 Инструкции N 174н)
Дебет 3 201 11 510 Кредит 3 304 01 73Х, с одновременным увеличением по забалансовому счету 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
— бюджетным учреждением получено гарантийное обязательство;
Дебет 3 304 01 83Х Кредит 3 201 11 610, с одновременным увеличением по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
— возврат собственнику (исполнителю договора) суммы гарантийного обязательства;
2) при предоставлении в виде банковской гарантии (пункт 351 Инструкции N 157н):
— увеличение забалансового счета 10 «Гарантия исполнения обязательств» на дату предоставления банковской гарантии;
— уменьшение по забалансовому счету 10 «Гарантия исполнения обязательств» отражается на дату прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (дата исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантия или дата исполнения гарантом требований бенефициара о выплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, по гарантии которого она гарантируется).
Подготовленный ответ:
ГАРАНТ Эксперт Юридическая Консультационная Служба
Профессиональный бухгалтер, член АПИ России Андреева Наталья
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги «Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Гарантийные обязательства: требования по обеспечению качества товаров, работ, услуг, а также требования к гарантийному сроку и (или) объему гарантий их качества, по гарантийному обслуживанию товаров (часть 4 статьи 33 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).
© ООО «НПП ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются членами Российской информационно-правовой ассоциации «ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ. РУ принадлежат ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС. Воспроизведение всех или части материалов возможно только с письменного разрешения правообладателя. Условия использования портала.
Портал ГАРАНТ. РУ зарегистрирован как интернет-издание Федеральной службой по надзору в сфере связи,
Информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), № ФС77-58365 от 18.06.2014.
ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant. ru.
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Если вы заметили опечатку в тексте,
Выделите его и нажмите Ctrl+Enter
10.04 «Обеспечение исполнения обязательств (гарантии)»;
Счет 10 Обеспечение исполнения обязательств
18. Проводка операций по счету 10 «Гарантия исполнения обязательств» осуществляется без группировки показателей по группам забалансового счета.
Анализ счета 10 «Гарантия исполнения обязательств» проводится в разрезе забалансовых счетов, сформированных в соответствии с правилами формирования номера забалансового счета, указанными в пункте 8 настоящего Порядка:
10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)»;
10.04 «Обеспечение исполнения обязательств (гарантии)»;
На счете 10.01 «Гарантия исполнения обязательств (депозит)» учитывается поручительство по исполнению обязательств (депозит).
На счете 10.02 «Гарантия выполнения обязательств (залог)» учитывается гарантия выполнения обязательств (залог).
На счете 10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)» учитывается гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия).
На счете 10.04 «Гарантия исполнения обязательств (поручительство)» учитывается обеспечение исполнения обязательств (поручительство).
На счете 10.05 «Прочие виды гарантий» гарантии, не учитываемые на счетах 10.01 «Гарантия исполнения обязательств (залог)», 10.02 «Гарантия исполнения обязательств (залог)», 10.03 «Гарантия исполнения обязательств (банковская гарантия)», 10.04 «Гарантия исполнения обязательств по обязательствам (поручительство)».
Дополнительный аналитический учет счета ведется в разрезе видов валют, контрагентов.
Забалансовый счет 008 «Стоимость по обязательствам и платежам полученным» используется для учета полученных гарантий по обязательствам и платежам. Внебалансовый счет 009 «Ценные бумаги, выпущенные для исполнения обязательств и платежей» предназначен для учета ценных бумаг, выпущенных для исполнения обязательств и платежей».
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 учитываются обеспечения обязательств и платежей по договорам
Выписку о полученном и выданном обеспечении можно получить с помощью сервиса «Отчеты для банков» (раздел «Банк и касса — Отчеты для банков).
Начиная с версии 3.0.70, в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект ежеквартальных отчетов заемщика разбивку полученного и выданного обеспечения. Раздел «Разбивка обеспечения» включается в формы банковской отчетности по умолчанию и заполняется автоматически по нажатию кнопки «Заполнить.
Отчеты Разбивка полученных гарантий по обязательствам и платежам и Разбивка выданных гарантий по обязательствам и платежам заполняются:
В отчете «Разбивка полученного обеспечения по обязательствам и платежам» подробно показано каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком:
- для контрагента, за которого получена гарантия, с указанием его ИНН; контрагента, внесшего стоимость, с указанием его НИФ; по номеру договора и виду гарантии; по стоимости сделки в иностранной валюте и рублях; по датам начала и окончания действия договора (даты должны быть указаны в файле договора).
В отчете Разбивка гарантий, выданных по обязательствам и платежам, подробно показана каждая гарантия, выданная организацией-заемщиком:
Покупка банковских гарантий является банковской операцией. Следовательно, вы не будете облагаться НДС на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1, п. 3 ст. 149 НК РФ.
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете
Банковская гарантия (БГ) является инструментом, гарантирующим стабильность договорных отношений. Это гарантийный депозит, который вводится в действие при возникновении рисков. Риск заключается в нарушении условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть ее покупка подразумевает расходы.
Нормативная база
Банковская гарантия – это страховое обязательство, которое служит гарантом соблюдения договорных условий. Он может быть электронным или письменным. В случае нарушения условий одной из сторон договора банковское учреждение перечисляет компенсацию второму участнику. В рамках БГ выступают такие участники:
- Гарантия. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующие обязательства. При этом другие участники выплачивают вам вознаграждение. Главный. Это художник, который покупает гарантию. Бенефициар. Это клиент, права которого защищены банковской гарантией.
Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданско-правовыми и банковскими нормами. Рассмотрим более подробно законодательство, касающееся банковской гарантии:
Отражение банковских гарантий в бухгалтерском учете зависит от того, какое обязательство предусмотрено для гаранта.
Учет у принципала
Принципал обязан отразить сопутствующие расходы как в налогах, так и в бухгалтерском учете.
Бухучет
Стоимость гарантии включает в себя стоимость актива, который она поддерживает. Проводка будет следующая:
Бухгалтерский учет соответствует общим принципам формирования себестоимости ТМЦ.
Пример
Компания заключает сделку по покупке недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение купить БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы сделки. То есть она составит 300 000 рублей. BG будет действителен в течение одного месяца. В дату платежа, указанную в законе, участник не получил никаких денег. Сумма была выплачена банком в соответствии с гарантией. У доверителя есть необходимость оплатить долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае такие проводки делаются:
- ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения в банк (300 000 руб). ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов. ДТ08 КТ60. Прием недвижимого имущества по передаточному акту на сумму 10 000 000 руб. ДТ01 КТ08. Принятие к учету основных средств на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку). ДТ60КТ76. Признание регрессивного кредита от банка на сумму 10 млн руб. ДТ76 КТ51. Оплата обязательств перед учреждением в размере 10 млн.
Внимание! Все публикации должны быть подкреплены основной документацией. Это может быть мировое соглашение, договор с банком о покупке залога.
Покупка банковских гарантий является банковской операцией. Следовательно, вы не будете облагаться НДС на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1, п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налог на прибыль
- иные расходы, связанные с изготовлением и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ); внереализационные расходы как расходы на работы, не связанные непосредственно с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).
В какую категорию включить расходы? Все зависит от воли компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.
Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке
Принятие к учету товара, предназначенного для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Приобретение банковской гарантии связано с приобретением продукции, поэтому сопутствующие расходы могут быть включены в ее стоимость. Стоимость приобретения классифицируется как прямые затраты. Участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ формирования цены покупки должен быть закреплен в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.
Гарантии по долгосрочным задолженностям
Вознаграждение за транзакцию GB относится к моменту выдачи гарантии. Срок может включать несколько периодов, если банковская гарантия выдается на долгосрочное обязательство.
В письме Минфина № 03-03-06/1/4 от 01.11.2011 указано, что расходы по гарантии рекомендуется учитывать единым образом на протяжении всего срока ее действия.
Учет у бенефициара
Помните, что бенефициаром является тот, чьи интересы гарантированы банковскими гарантиями.
Бухучет банковских гарантий
Правила учета БГ приведены в Плане счетов счетов, установленном Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94. В данном нормативном акте указано, что данные счета используются для обобщения информации по БГ: 008 и 009 , Давайте подробнее рассмотрим использование этих учетных записей:
Учетные суммы списываются по мере погашения задолженности. Аналитические записи будут вестись для каждой BG, независимо от того, выдана она или получена.
БГ предоставляется банком, а не принципалом, поэтому она должна быть учтена на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не учтена у поручителя, она появляется в учете на основании информации, содержащейся в договор.
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы общества» ПБУ 9/99, установленном Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение арендная плата. Он смотрит на оценку CT 90.
Реализация продукции облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Моментом установления налоговой базы является дата отгрузки продукции. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 167 НК РФ.
Налоговой базой является себестоимость продукции, определяемая на основе цен. Последние рассчитываются на основании статьи 105.3 НК РФ. Если товары облагаются акцизами, акцизы учитываются при определении стоимости. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.
В бухгалтерском учете НДС необходимо учитывать по счету ДТ 90 (субсчет 3) и счету СТ 68.
Налог на прибыль
Выручка – это выручка от реализации продукции. Последние могут производиться как самой компанией, так и поставщиками (ст. 249 НК РФ). Выручка будет признаваться в том периоде, в котором она была получена. При этом не учитывается, когда фактически поступили транзакционные деньги.
Моментом получения дохода считается дата продажи продукции. Также не учитывается, когда деньги были фактически получены (основание — ст. 271 НК РФ). Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, признаются в том году, которому они соответствуют.
Пример
Организация заключила договор на поставку товаров на сумму 586 тыс руб. Эта сумма включает НДС. Фактическая себестоимость продукции составляет 312 тыс руб. Для обеспечения сделки был приобретен залог. В контракте BG указывается стоимость продукции по контракту. В день поставки компания получила деньги по договору. В день продажи продукции делаются такие проводки:
- ДТ62 КТ90/1. Фиксация продукта продажи продукции. ДТ90/2 КТ41. Отмена фактической стоимости. ДТ90/3 КТ68. Накопление НДС по реализации в сумме 89 390 руб. ДТ90/9 КТ99. Финансовый результат операции в размере 184 610 руб. ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тыс руб.
В рассмотренном примере деньги были переведены по договору и банк их не выплатил.
Участник контрактации может обеспечить исполнение контракта одним из двух способов по своему выбору (п. 3 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ):
Обеспечение исполнения контракта в учете заказчика
С 01.01.2017 г. ГУП обязано заключать государственные контракты в рамках Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ. ГУП (заказчик) заключил госконтракт и получил денежные средства от поставщиков на лицевой счет, который находится в казначействе, в качестве гарантии исполнения контрактов. ГУП через специальную программу имеет возможность определить зачисление средств на лицевой счет и инициировать возврат этих средств провайдеру. Обязано ли ГУП отражать в бухгалтерском учете средства, полученные от поставщиков в качестве обеспечения исполнения договоров? Если да, то какие бухгалтерские проводки должны отражать вышеуказанные средства?
Гражданско-правовые аспекты
По государственному или муниципальному контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный обязуется обеспечить оплату поставленного товара (ст. 526 ГК РФ).
Отношения, связанные с размещением заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд, регулируются Федеральным законом от 05.04.2004 № 44-ФЗ» (далее — Закон № 44-ФЗ).
Часть 1 ст. 96 Закона № 44-ФЗ устанавливает обязанность заказчика в извещении о заключении договора, договорной документации, проекте договора, приглашении к участию в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) в закрытом порядке устанавливать требование об обеспечении исполнения договора, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.
Одним из способов обеспечения исполнения договора в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ является внесение денежных средств на счет, указанный клиентом. Банковское сопровождение договоров регулируется положениями ст. 35 Закона № 44-ФЗ.
Согласно ст. 44 и 96 Закона № 44-ФЗ, денежные средства, предоставленные участниками подряда в качестве обеспечения участия в конкурсе (закрытом аукционе) или исполнения договора, зачисляются на счет, указанный заказчиком в документации о заключении договора и в котором, в соответствии с законодательством Российской Федерации, операций с денежными средствами, полученными клиентом.
В свою очередь, согласно п. 27 ст. 34 Закона № 44-ФЗ, в договор включено обязательное условие о сроках возврата заказчиком поставщику, подрядчику, подрядчику денежных средств, предоставленных в обеспечение исполнения договора (при наличии такой формы обеспечения за исполнение договора используется контрагентом).
Бухгалтерский учет
Нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат специальных правил учета операций, связанных с перечислением денежных средств участником договора в качестве обеспечения исполнения договора.
В целом на дату получения денежных средств в качестве залога коммерческая организация не уверена, что в результате этой операции произойдет увеличение экономической выгоды организации. Следовательно, на указанную дату в таком случае доход не может быть отражен в бухгалтерском учете (п. 2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Данная позиция нашла отражение в письме Минфина РФ от 08.10.2014 № 02-07-07/50609
В свою очередь, возврат денежных средств после исполнения договора не влечет за собой расходов для организации, так как в этом случае нет уверенности в том, что вследствие этой операции произойдет уменьшение экономического эффекта организации организация, получившая поручительство по гражданско-правовому договору. Следовательно, на указанную дату расход не может быть отражен в бухгалтерском учете (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
В таких случаях (при поступлении денежных средств в обеспечение (залог)) на дату такого поступления п. 16 ПБУ 9/99 предписывается признавать в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, что в общем случае может быть отражено публикацией: Дебет 51 Кредит 76 (60) (План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г.). Для учета сумм, полученных в обеспечение обязательств, предназначен забалансовый счет 008. При возврате денежных средств в качестве обеспечения (залога) на дату возврата, на основании пункта 16 ПБУ 10/99, дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете.
Поскольку в рассматриваемом случае деньги от поставщиков не поступают напрямую на расчетный счет организации, счет 51 в данном случае не используется.
Согласно Плану счетов и инструкции счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом, по аккредитивам, чековым книжкам, другим платежным документам (кроме векселей), по текущим, специальным и другим специальным счетам, а также по движению средств целевого финансирования в части, подлежащей раздельному хранению.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, средства, полученные от участника закупки для обеспечения исполнения договора, подлежат отражению в бухгалтерском учете организации на субсчете, открытом на счете 55, например, «Средства на счете обеспечения выполнение контракта”.
После исполнения договора и возврата организацией-заказчиком на расчетный счет участника поглощения (в срок, предусмотренный условиями договора) проводится операция по аннулированию ранее зачисленных денежных средств с этого счета.
С учетом вышеизложенного допустимо использование следующей схемы учета:
Дебет 55, субсчет «Средства на счете для обеспечения исполнения договора» Кредит 76 (60)
— отражает поступление на лицевой счет организации (открытый в казначействе) денежных средств на временное обеспечение в качестве обеспечения исполнения договора и обязательств по договорам с участниками договора;
Дебет 008
— отражает сумму, полученную в качестве обеспечения по обязательствам;
Дебет 76 (60) Кредит 55, субсчет «Средства на счете для обеспечения исполнения договора”,
— отражает возврат денежных средств, полученных на временное обеспечение в качестве обеспечения исполнения договора и уменьшение обязательств по соглашениям с участниками закупки;
Кредит 008
— Сумма, полученная в обеспечение обязательств, списывается.[3]
Выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с передачей денежных средств, полученных во временное предоставление в качестве обеспечения исполнения договора, организация должна посмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Бухгалтерский учет») политика организации”).
Ответ подготовил: Графкин Олег, эксперт Юридической службы ГАРАНТ
Ответ QA: Горностаев Вячеслав, Рецензент, Служба правового консультирования ГАРАНТ, Аудитор, Член РСА
Последние новости цифровой экономики в нашем Telegram-канале
В этом случае объект учитывается на балансе других компаний, поэтому для его учета используются специальные внебалансовые счета, вместо обычной двойной проводки активов и пассивов.
Особенности учетной политики
Вознаграждение поручителю по кредитному договору должно быть отражено в учетной политике организации. При заключении кредитного договора одним из условий договора может быть обязательное исполнение залоговых обязательств. В таких случаях расходы несет заемщик. Порядок указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по займам». Заемщик обязан установить выбранный метод в учетной политике. Расходы по вознаграждению могут быть отнесены на прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008) или дополнительные расходы по займам могут быть единообразно признаны в составе прочих расходов (п. 8). Это можно сделать только в течение срока действия самого кредитного договора:
Необходимость отражения принципала в бухгалтерском учете обусловлена тем, что это позволяет отображать информацию: [expluataciya-holodilnika. ru] снижение финансовых рисков его участников является банковской гарантией. Напомним, что это отражается в бухгалтерском учете сторон договора..
