Записи по дебету могут различаться в зависимости от типа бизнес-операций, к которым они применяются при учете платы за ГБ в качестве расхода.
Проводки в бухучете для банковских гарантий
Самый распространенный способ получить подтверждение кредитоспособности участника торгов по 44-ФЗ и 223-ФЗ.
Банк-гарант гарантирует принципалу-заемщику, который в таком случае компенсирует банку-бенефициару сумму, причитающуюся его клиенту.
Он предоставляется в обмен на оплату комиссии и должен быть зарегистрирован. Какие бухгалтерские проводки нужны для отражения банковской гарантии?
Отличие кредита в том, что он выплачивается, если принципал не может выполнить свои обязательства перед заемщиком.
Другой ее важный нюанс заключается в том, что если нет 100% вероятности выдачи конкретным банком, в договоре она фигурировать не должна. Также должен быть четкий срок выдачи гарантии участия в аукционе, иначе БГ будет считаться не произведенным.
Хотя в дело вступают трое: получатель гарантии, банк-заемщик и кредитор, разница между аннулированием банковской гарантии и применяемыми операциями заключается в том, что только исполнение договора, гарантированного гарантией, и акт выдачи гарантии отражено то же самое.
Продукция, закупленная для последующего реэкспорта, принимается предприятием к бухгалтерскому учету в соответствии со ст. 320 НК РФ.
Документы и основания для бухгалтерского учета
Стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы все операции, отраженные в счетах, были документированы, независимо от типа задействованных счетов: балансовый/забалансовый.
Хотя согласно ГК РФ банковская организация и продавец-доверитель вправе не подписывать отдельный договор гарантийного обслуживания, в этом документе содержатся все сведения, необходимые для подтверждения сделанных записей в бухгалтерском учете. Это данные о сумме гарантии, продолжительности гарантийного срока и т. д. Договор поручительства, независимо от его формы – бумажной или цифровой – имеет одинаковую юридическую силу. В случае разногласий гарант по требованию может выдать клиенту бумажный аналог электронной гарантии.
Банковская гарантия представляет собой письменное обязательство банка (гаранта), выданное заказчику (принципалу) уплатить денежные средства по сделке между принципалом и кредитором (бенефициаром) по требованию последнего.
Учет банковских гарантий в 1С 8.3.
Часто для успешного участия в тендерах при заключении договоров используются договоры «Банковские гарантии».
В данной статье предлагается рассмотреть, как учитывается банковская гарантия в продуктах фирмы «1С»: «Бухгалтерский учет» (Проф и КОРП), ERP и «Управление холдингом». За законодательной информацией я отсылаю вас к Гражданскому кодексу.
Банковская гарантия представляет собой письменное обязательство банка (гаранта), выданное заказчику (принципалу) уплатить денежные средства по сделке между принципалом и кредитором (бенефициаром) по требованию последнего.
По доверителю расчеты с поручителем в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 76.09 по статьям расходов:
• для обычной деятельности;
• по статьям прочих расходов.
Соответствует счету 76.09 счета расходов: Дт Расходный счет (20.26, 44, 91.2) — Кт 76.09. Но, если сделка долгосрочная по времени, то учитываем вознаграждение банку на счете 97. Необходимо прописать в учетной политике, как банковская гарантия будет отражаться в расходах.
При применении ПБУ 18/02 признание расходов на двух счетах — бухгалтерском и налоговом может различаться.
В налоговом учете банковские услуги отражаются как:
Так как операции по учету банковской гарантии в программах «Бухгалтерский учет» (Проф и КОРП), ERP и «Управление портфелем» отображаются одинаково, будем рассматривать бухгалтерский учет на примере Бухгалтерии. И предположим, что:
• применяется ПБУ 18/02;
• оплата поручителю включена в состав прочих расходов;
• светится равномерно;
• учитывается одинаково в БУ и НУ.
Затем для фиксации факта оказания услуг бенефициаром создадим документ Квитанция (акт, накладная), или Приобретение товаров и услуг, если мы работаем в ERP (см рис. 1).
Проверим счета, по которым будут отражаться расходы, в столбце Счета (см рис. 2).
Посмотрим движение документа после его исполнения (см рис. 3).
Нажмите «Зарегистрироваться», будет сгенерирован полученный счет. Теперь в базовом документе появится гиперссылка на счет-фактуру, а полученные данные для получения базового документа будут заполнены в Счете-фактуре (см рис. 4).
В счете-фактуре автоматически будет установлена галочка «Отражать вычет НДС в книге покупок по дате получения». Если вы не желаете отражать право на вычет этим документом, вы должны им распорядиться. А право на вычет должно быть отражено в нормативном документе Формирование аннотации в книге покупок.
В требовании счета-фактуры «Код вида операции» будет закреплен признак «01 — Прием товаров, работ, услуг».
Просмотрим проводки, сделанные документом «Счет-фактура» (см рис. 5), нажмите.
При выплате вознаграждения банку-гаранту сформируем документ Снятие с расчетного счета (Снятие с учета неденежных средств — в случае ЭРП) из Банка и кассового отдела (в Казначействе) (см. Рисунок 6).
Заполните Снятие с расчетного счета. Указываем Вид операции — «Прочие расчеты с контрагентами», Расчетные счета — субсчет 76.09 и ставим галочку в переменной «Подтверждается выпиской банка». Выполним, получим результат (см рис. 7).
Отразим оплату услуг поручителя в расходах будущих периодов документом Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, вводимые вручную (см рис. 8).
Заполним в справочнике статью Расходы будущих периодов (см рис. 9)
Платим получателю, создадим Отмену расчетного счета (см рис. 10). В процессе исполнения документ будет формировать движения (см рис. 11).
Для списания РБП за текущий период выполним одну из операций закрытия месяца: создадим документ «Регулярная операция» с видом операции «Списание расходов будущих периодов» (см рис. 12).
Посмотрим, как отразится эта операция в бухгалтерском учете (см рис. 13 и 14).
Аналогичные действия придется произвести по списанию РБП во все периоды, на которые заключен договор банковской гарантии, чтобы правильно отразить расходы.
Сумма расходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц, рассчитывается в информационной записи «Расчет амортизации расходов будущих периодов» (рис. 14).
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете должно основываться на ее целевом назначении. Во многих случаях он предназначен для погашения основного долга, который связан с приобретением какого-либо актива (например, основных средств).
Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий
Банковская гарантия (независимая банковская гарантия) представляет собой документально оформленное обязательство финансового учреждения (гаранта) по уплате определенной суммы долга третьего лица (принципала) своему кредитору (бенефициару). Данное обязательство принимается по требованию доверителя (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Она подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в гарантии.
Банк соглашается быть поручителем не безвозмездно, а в обмен на уплату комиссионного вознаграждения принципалом. Почти всегда банковская гарантия предписывает механизм, посредством которого гарант взыскивает с принципала сумму, уплаченную по гарантии бенефициару.
Как правило, банк выдает гарантию под некоторый тип основного обеспечения. Например, это может быть депозит или залог какого-либо актива.
В документе могут быть прописаны и иные условия взаимодействия сторон, например, безальтернативный отказ от банковской гарантии по 44-ФЗ (то есть право бенефициара отдать гаранту поручение на оплату обязательств принципала без любое другое состояние).
Таким образом, в правоотношения, в которых применяется банковская гарантия, вступают:
Гарант того, что:
- в установленных случаях производит выплаты бенефициару, возмещая задолженность принципала; получает от доверителя комиссию, компенсацию за уплату долга.
Режиссер, который:
- выплачивает вознаграждение поручителю; возмещает расходы поручителя.
Бенефициар, который:
- обычно получает оплату за товар от принципала по сделке с использованием гарантии; в установленных случаях он получает компенсацию от поручителя по долгу клиента.
Отдельным вопросом является определение в указанной схеме функции договора обеспечения выдачи банковской гарантии.
В соответствии с пунктом 23 Положения о бухгалтерском учете и финансовой информации оценка товаров, приобретенных за вознаграждение, осуществляется путем сложения фактически произведенных затрат на их приобретение.
Комиссия за банковскую гарантию: проводки
В учете доверителя вознаграждение за предоставление банковской гарантии может быть отражено по-разному:
Через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» с включением затрат в себестоимость;
Счет 76 предпочтительнее в ситуациях, когда покупатель сначала платит комиссию банку, а затем получает купленные активы и формирует их стоимость в бухгалтерском учете. При таком способе первоначальная стоимость новой недвижимости будет складываться из фактической цены покупки и суммы комиссии за обслуживание банковской гарантии.
При включении расходов на обслуживание банковской гарантии в стоимость приобретения в корреспондентских счетах могут участвовать разные счета учета материальных ценностей. Например, счета 01 и 08 будут использованы, если деньги нужны для приобретения основных средств. Если предметом сделки являются материалы, необходимые для производства, то по комиссии за выдачу банковской гарантии записи делаются с участием счета 10. При закупке товаров корреспонденция ведется со счетом 41.
Другая ситуация, когда товар был отправлен и зачислен (то есть сформировалась стоимость товара) до даты выплаты комиссии банку. В этом случае вы можете отнести расходы на расчеты с банком к прочим расходам на счете. 91,2 (Д76 — К91,2).
Выплата комиссионных кредитным организациям относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Такие затраты должны отражаться в бухгалтерском учете в периоде их возникновения, то есть на дату возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от времени фактического расчета с поставщиком).
Пример
Сумма сделки, реализуемой с выдачей банковской гарантии, составляет 1,5 млн рублей. (основные средства приобретаются). Комиссия в договоре прописана в размере 4,5% от суммы сделки (в месяц). Как отразится комиссия за выдачу банковской гарантии? Бухгалтерские проводки:
Д76 — К51 — 67 500 руб. (1 500 000 х 4,5%), комиссия переведена банку-гаранту;
Д08 — К76 — 67 500 руб., к стоимости приобретаемых активов добавляются гарантийные расходы;
Д08 — К60 — 1 500 000 руб., основные средства получены от поставщика;
Д01 — К08 — 1 567 500 руб. (1 500 000 + 67 500) актив введен в эксплуатацию;
Д60 — К76 — 1 500 000 руб., признается право банка на возврат использованного залога, отражается задолженность перед кредитной организацией;
Д76 — К51 — 1 500 000 руб., задолженность перед банком погашена в размере гарантии.
В примере сразу учитывается вся сумма комиссии в полном объеме. На практике можно фиксировать вознаграждение банку в рассрочку на несколько периодов; главное, чтобы это было указано в договоре с поручителем и в учетной политике покупателя, обращающегося за помощью в банк.
В ситуациях, когда гарантия выдается на несколько месяцев, но комиссия за ее выдачу уплачивается одномоментно, в корреспонденции целесообразно ввести счет 97, характеризующий расходы будущих периодов. Как будет отражаться уплата комиссии за банковские гарантии в этом случае — проводки:
Д97 — К76 — вознаграждение банку в полном объеме определяется как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (с даты выдачи банковской гарантии);
Д91.2 — К97 — часть суммы комиссии переведена в себестоимость (в т. ч списание в течение гарантийного срока).
Такой подход актуален, в частности, для строительного сегмента, когда материалы закупаются в больших объемах, но постепенно расходуются.
В текущей экономической ситуации банковская гарантия является одной из самых востребованных финансовых услуг. Это инструмент страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от исполнения обязательств.
Кредитные (страховые) организации могут заключать договоры банковской гарантии на любую необходимую сумму и практически на любой срок не только с юридическими лицами, но и с индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 1 статьи 369 ГК РФ банковская гарантия гарантирует надлежащее исполнение принципалом своего обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, банковская гарантия является одним из способов обеспечения обязательств и представляет собой банковскую гарантию*, гарантирующую выполнение обязательства, взятого на себя компанией, запросившей такую гарантию.
*Иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ.
В соответствии со статьей 368 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковской гарантии банк, выступающий в качестве гаранта, выдает по требованию клиента (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) клиента сумму денег * при предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате.
* Согласно условиям обязательства, предоставленного поручителем.
Предоставление банковской гарантии является обязательным в некоторых случаях, например:
В соответствии с пунктом 2 статьи 369 ГК РФ принципал уплачивает вознаграждение гаранту за выдачу банковской гарантии.
Выдача банками гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по исполнению банковских гарантий не облагаются (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации:
- выдача и аннулирование банковской гарантии, подтвердить и изменить условия указанной гарантии, оплата по указанной гарантии, оформление и проверка документов по настоящей гарантии.
Следовательно, НДС с суммы вознаграждения банком-гарантом компании-основного не представлен.
Иная ситуация с гарантиями, выдаваемыми страховыми компаниями. Когда гарантом выступает страховая компания, вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения поручителю могут быть вычтены основным обществом при соблюдении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
В нашей статье будут рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату труда поручителя организации-основной.
Гарантия исполнения обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 с даты оформления банковской гарантии.
Как учитывать и когда списывать с забалансового счета банковскую гарантию?
Решетова О. Я,
Автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
На забалансовом счете 10 необходимо учитывать банковскую гарантию. Какой срок учитывать банковскую гарантию?
Когда аннулировать банковскую гарантию забалансового счета: при получении услуги (и заключении договора) или на срок, указанный в банковской гарантии (банковская гарантия выдана на гораздо больший срок). Каким правовым актом определяется срок снятия банковской гарантии с забалансового счета?
Гарантия исполнения обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 с даты оформления банковской гарантии.
Снятие с учета банковской гарантии отражается забалансовым счетом 10 (со знаком минус) на дату прекращения обязательства, обеспеченного банковской гарантией, в ее положении — на дату исполнения контрагентом с обязательствами, обеспеченными гарантией.
Обеспечение исполнения обязательства в виде банковской гарантии отражается учреждением на забалансовом счете 10 на дату предоставления банковской гарантии (п. 351 Инструкции N 157н).
Как разъяснено в Письме Минфина России от 27 июня 2014 г. N 02-07-07/31342, банковские гарантии, предоставляемые для обеспечения участия в торгах (закрытых аукционах), а также для обеспечения исполнения договора, в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н, подлежат учету на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств».
Банковская гарантия списывается бюджетным учреждением с забалансового счета 10 на дату прекращения обязательства по обеспечению ее выдачи (п. 351 Инструкции N 157н, п. 4 п. 2 Приложения к Письму от Минфин России N 02-02-04/67438, Казначейство России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25 декабря 2014 г., Письмо Минфина России от 27 июня 2014 г. N 02- 07 -07/31342).
Снятие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (записывается в счете со знаком минус) отражается на дату прекращения обязательства по обеспечению выдачи гарантии банковская гарантия (дата исполнения контрагентом обеспеченных гарантией обязательств, либо дата исполнения гарантом требований бенефициара о выплате денежной суммы в связи с неисполнением принципалом обязательство, по которому была выдана гарантия).
Дополнительные материалы: Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342
Вопрос: О порядке учета организациями государственного сектора банковских гарантий, выданных в обеспечение участия в торгах (закрытых аукционах), а также в обеспечение исполнения контракта.
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступившими вопросами о порядке учета банковских гарантий сообщает.
Общие обязательные требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых финансовых активов, обязательств, операций по их изменению и финансовых результатов (доходов и расходов), полученных по этим операциям, на соответствующих счетах Единого плана счетов определяются Инструкция по применению Единого плана счетов органами (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденная приказом Минфина России Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).
В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ) ФЗ), при проведении конкурсов и аукционов заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Обеспечение заявки на участие в закрытых торгах, аукционе может быть предоставлено участником размещения заказа путем внесения денежных средств или банковской гарантии.
Кроме того, предоставление банковской гарантии в соответствии со статьей 96 Федерального закона N 44-ФЗ может гарантировать исполнение договора.
Банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в торгах (закрытых аукционах), а также в обеспечение исполнения договора в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н, подлежат зачислению на забалансовый счет 10 «Гарантия исполнения обязательств».
Следует отметить, что денежные средства, полученные в качестве обеспечения участия в закрытом конкурсе или аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения договора, не учитываются на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств.
Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств» на дату предоставления банковской гарантии. Списание банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (записывается в счете со знаком минус) отражается на дату прекращения обязательства по обеспечению выдачи гарантии банковская гарантия (дата исполнения контрагентом обеспеченных гарантией обязательств, либо дата исполнения гарантом требований бенефициара о выплате денежной суммы в связи с неисполнением принципалом обязательство, по которому была выдана гарантия).
Решетова О. Я,
Автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
Операции с бенефициаром (ЧАО «Снабжение») после получения гарантии и поставки товара:
Учет банковской гарантии у принципала
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитной организации заплатить компании (банку или другой кредитной организации) по договору, кредиту или долговой гарантии за третье лицо, не выполнившее свои обязательства.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Три основных определения, используемых для расшифровки термина «банковская гарантия», представлены ниже:
Каждый из этих людей имеет определенные бонусы при выдаче банковской гарантии:
- бенефициару гарантировано получение оговоренной суммы при любом исходе сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не полностью); гарант получает денежное вознаграждение за услугу по предоставлению поручительства (для него это источник дополнительного дохода); принципал может выполнить работу по договору или получить желаемый актив.
Хотя расходы по оплате комиссии по банковской гарантии несет принципал, в ряде случаев выдача такой гарантии является единственным способом получения выгодного и долгосрочного заказа.
Пример. 1 февраля 2005 года ООО «Заря» предоставило ООО «Вымпел» кредит денежными средствами в размере 1 000 000 рублей для оплаты приобретенного товара. Срок использования кредита – 30 календарных дней, процентная ставка – 4%. Проценты выплачиваются одновременно с погашением кредита.
В целях обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа 30 января 2005 года ООО «Заря» заключило договор поручительства с ООО «Родина». Ответственность поручителя является субсидиарной и устанавливается в размере основного долга и процентов по нему. Вознаграждение по договору поручительства составляет 50 000 руб., в том числе НДС 18% — 7627,12 руб. Должник ООО «Вымпел» был не в состоянии рассчитаться с кредитором, и кредитор предъявил иск к поручителю. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара имеется забалансовый счет 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Полученное обеспечение списывается с баланса по мере погашения долга. По каждой полученной гарантии бенефициар должен вести аналитические записи.
Относительно бухгалтерского отражения банковской гарантии принципалом существуют две позиции:
Позиция 1: принципал не отражает банковскую гарантию в своем учете.
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что принципал банковской гарантии:
Следовательно, использование доверителем внебалансовых счетов 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных» и 009 «Стоимость обязательств и выданных платежей» для учета банковской гарантии нецелесообразно.
Позиция 2: Принципал должен показать банковскую гарантию за балансом.
- учитывать факт смены кредитора в случае дефолта принципала (когда кредитором вместо бенефициара становится поручитель); отразить дополнительные пени, установленные по соглашению с поручителем (например, специальные пени за несвоевременное исполнение обязательств перед поручителем).
Точность оценки внешними пользователями финансовой отчетности отчета о кредиторской задолженности принципала зависит от достоверности сведений о банковских гарантиях, отраженных в забалансовых счетах. Особое значение имеет отражение в основном учете банковской гарантии в случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Критерии крупной сделки с пояснениями вы найдете в Готовом решении КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Если для обеспечения исполнения обязательств по госконтракту используется банковская гарантия, бухгалтерские проводки делаются аналогично:
Бухгалтерские проводки при учете банковской гарантии
Одним из способов минимизации рисков при сделке является банковская гарантия. Это поручительство кредитной организации (реже страховой компании), обеспечивающее соблюдение плательщиком обязательств перед кредитором.
Документы, на основании которых банковская гарантия отражается в учете
Бухгалтерский учет требует документального подтверждения операций. Это правило распространяется и на банковские гарантии. Хотя законодательство не обязывает заключать для ее исполнения отдельный договор (глава 23 ГК РФ), кредитные организации предпочитают оформлять один документ — договор о выдаче банковской гарантии.
Возможно составление такого договора в электронном виде. Он заверяется цифровой подписью. Юридическая сила обеих версий документа одинакова.
Факт получения (выдачи) банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Принципалом является юридическое лицо, по требованию которого выдается гарантия. Бенефициар является кредитором принципала, то есть гарантия выдается в его пользу. Банк выступает поручителем.
При составлении договора с доверителем необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Дополнительные посты зависят от того, за что была оплачена. Если, например, были приобретены основные средства, то необходимо записать:
После списания задолженности поручителю производится следующая проводка:
Дт 62 Кт 90/1: задолженность контрагента (доверителя) зафиксирована).
Последующая проводка зависит от того, какие материальные активы были переданы. Продолжаем на примере основных средств:
Дт 90/2 Кт 01 — на сумму реализованного основного средства.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Может возникнуть ситуация, когда принципал выдал гарантию на определенный срок, но в течение этого срока не смог заплатить бенефициару. Тогда последний вправе требовать оплаты от поручителя по сделке. Кредитор должен письменно изложить все обстоятельства дела и потребовать уплаты оговоренной суммы.
Банк, рассмотрев документы бенефициара, принимает решение о том, что долг принципала должен быть погашен. После получения соответствующего документа поставщик делает запись:
Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 — на сумму поручительства.
При этом кредитная организация сообщает доверителю, что гарантия просрочена и теперь он должен выплатить эту сумму банку. В своем учете доверитель делает записи:
- Дт 60 Кт 76 — на сумму поручительства, то есть признает право обращения кредитной организации; Дт 76 Кт 51 — на ту же сумму (обязательство перед поручителем оплачено, запись делается после оплаты долга).
Пример проводок у бенефициара: получение и списание
ООО «Альфа» закупает у ООО «Бета» партию товара на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС 50 тыс руб.). Эта сделка подлежит банковской гарантии. Комиссия банку 15 000 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 008 — 300 000 руб. (получена банковская гарантия); Дт 62 — Кт 90/1 — 300 000 руб. (активы переданы ООО «Альфа»); Дт 90/3 Кт 68 — 50 000 руб. (НДС выделен); Дт 51 Кт 76 — 300 000 руб. (деньги, полученные от принципала); Дт 76 Кт 62 — 300 000 руб. (задолженность ООО «Альфа» списана»); Кт 008 — 300 000 руб. (Гарантия аннулируется).
Учет оплаты комиссии за выдачу гарантии
Принципал оплачивает комиссию за выдачу гарантии. Он делает проводку:
Банк, выдавший гарантию, указан контрагентом в хозрасчете.
Учет гарантии по госконтракту
Если для обеспечения исполнения обязательств по госконтракту используется банковская гарантия, бухгалтерские проводки делаются аналогично:
Если гарантия долгосрочная (например, 1 год), посты будут выглядеть так:
Ежемесячно делается бухгалтерская проводка на сумму, равную 1/12 комиссии:
Дт 44 Кт 97: аннулируется сумма комиссии, относящаяся к расходам текущего месяца.
Учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта
Если деньги получены от гаранта для исполнения его обязательств, то бенефициар представляет эту операцию как реализацию. Это необходимо сделать, если сделка предполагала приобретение имущества или основных средств.
Особенности при упрощенной системе налогообложения
Если бенефициар использует налоговую систему, после получения денежных средств от поручителя необходимо сделать следующую запись:
Кроме счета 62 возможно использование других счетов учета в зависимости от обязательств: 76, 78, 58.
Собственная банковская гарантия бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается дебетовая проводка, по дебету — кредитовая.
Как происходит учет банковской гарантии у принципала
Поскольку поручительство является банковской услугой, ответственность за налог на добавленную стоимость не взимается. Это закреплено в Федеральном законе № 395-1 от 2 декабря 1990 года. Следовательно, входной НДС к вычету комитентом не может быть.
При расчете налога на прибыль необходимо учитывать, кто выдал гарантию. Если банк — налог отражается в составе прочих расходов. В случае, если страховая компания выступает гарантом, хозяйственная операция учитывается для определения суммы налога на прибыль.
Учет вознаграждения гаранту
Операция зависит от типа расходов, по которым была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных средств, то комиссионное вознаграждение необходимо учитывать в составе расходов на приобретение имущества. Затем расход необходимо списать на счет 08.
В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается по дебету счета 10 или 41 соответственно. Но так размещать можно только в том случае, если комиссия учтена до регистрации актива. Если фактическая калькуляция уже выполнена, следует использовать счет 91/2.
Банковская гарантия также может быть запрошена для обеспечения кредита. Затем комиссия относится на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение предполагает два варианта аннулирования стоимости поручительства по кредиту:
В первом случае комиссия полностью отражается в том периоде, в котором она была фактически выплачена. Во втором необходимо разделить сумму комиссии на количество месяцев использования заемных средств и в конце каждого списать часть. При этом в период получения гарантии на счет 97 списываются комиссионные расходы, а в дальнейшем ежемесячно списывается очередная часть вознаграждения.
Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства
Под другими обязательствами понимается вид деятельности, с которым они связаны:
- если в пределах периода, то сумма учитывается полностью на момент возникновения расхода; в ситуации, когда доход будет получен в течение нескольких отчетных периодов, вознаграждение должно распределяться между ними пропорционально сумме дохода.
Заключение
Выдается банковская гарантия, гарантирующая оплату сделки. Как и любая финансово-хозяйственная операция, она подлежит отражению в бухгалтерском учете всех сторон. При составлении записей необходимо учитывать, какие именно обязательства предоставляет поручитель, за какое время будет получена выручка по сделке. Это касается не только учета суммы поручительства, но и вознаграждения гаранта принципалом.
Между тем, специалисты Минфина России в письме от 01.12.2012 № 07-02-06/5 пояснили, что при соответствии любой стоимости условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ), то отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В противном случае такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему производства и т. п.) в течение периода, к которому они относятся. [благстр..
